POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 10.10.2005 r. (data wpływu 13.10.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej pytania nr 1, postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedłożonego wniosku wynika, że Spółka zawarła umowę o świadczenie usług konsultingowych i usług wspierających z kontrahentem, mającym siedzibę w Niemczech i prowadzącym działalność w zakresie produkcji i sprzedaży systemów sanitarnych i armatury. Umowa obejmuje poniższe usługi:

1. usługi konsultingowe i marketingowe zorientowane na ocenę ogólnego popytu na rynku na towary klienta w Polsce, badania i analizy odpowiednich standardów technicznych i gospodarczych, doradzanie usługobiorcy w zakresie lokalnych standardów i wymogów, usługi eksperckie obejmujące sporządzanie opinii i sprawozdań, które umożliwiają usługobiorcy dostosowanie jego produktów do specyficznych wymogów rynku polskiego, sporządzanie raportów technicznych i gospodarczych w celu powiadamiania potencjalnych przyszłych klientów, wykonywanie innych pomocniczych lub przygotowawczych rodzajów funkcji eksperckich doradczych i konsultingowych na rzecz usługobiorcy, świadczenie doradztwa gospodarczego i technologicznego, usługi konsultanckie i współpraca z grupami przemysłowymi, podmiotami państwowymi i innymi podmiotami działającymi w tej samej gałęzi przemysłu w Polsce - zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), stosowanej dla celów podatku od towarów i usług nie dłużej niż do dnia 31.12.2006 r., do grupowania PKWiU 74.14.11-00.00 "Usługi doradztwa w zakresie ogólnych zagadnień zarządzania",

2. stworzenie stanowiska koordynatora dostaw, wspomagającego usługobiorcę w procesie realizacji zamówień - zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), do grupowania PKWiU 74.14.13-00.00 "Usługi doradztwa w zakresie zarządzania rynkiem",

3. organizacja i finansowanie lub współfinansowanie kampanii reklamowych produktów usługobiorcy, prowadzonych przez dystrybutorów produktów - zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), do grupowania PKWiU 74.40.13-00.00 "Usługi reklamowe, pozostałe",

4. badania polegające na zbieraniu na polskim rynku informacji dotyczących określonych produktów, przetwarzaniu zebranych informacji i przekazaniu ich kontrahentowi - zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), do grupowania PKWiU 74.13.11-00.00 "Usługi w zakresie badania rynku",

5. doradztwo w zakresie prowadzenia działalności polegające na wskazywaniu konkurencyjnych źródeł dostaw niezbędnych produktów i surowców do produkcji - zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), do grupowania PKWiU 74.14.1 "Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania".

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zadaje pytanie czy miejscem świadczenia (opodatkowania) przedmiotowych usług wykonywanych na rzecz kontrahenta mającego siedzibę w Niemczech będzie terytorium kraju nabywcy usługi i do rozliczenia podatku zobowiązany będzie usługobiorca. W opinii Podatnika świadczone przez niego usługi należy traktować jako usługi reklamy i usługi mieszczące się w zakresie grupy PKWiU 74.1. Na podstawie art. 27 ust. 4 pkt 2 i pkt 3 w związku z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi reklamy, usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1) są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty Europejskiej, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zatem, w przypadku świadczenia tych usług przez Spółkę na rzecz niemieckiego kontrahenta powinny one podlegać opodatkowaniu VAT w miejscu gdzie zagraniczny kontrahent posiada siedzibę, czyli na terytorium Niemiec. Strona zobowiązana będzie do wystawienia faktury bez podatku VAT z adnotacją, że podatek zostanie rozliczony przez nabywcę.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza co następuje:

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług (dalej ustawa) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z przedłożonego wniosku wynika, iż Spółka świadczy na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej mającego siedzibę w Niemczech usługi zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny jako usługi reklamowe (PKWiU 74.40.) oraz usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1). Zważywszy na brzmienie art. 8 ust. 3 ustawy oraz dokonaną przez Urząd Statystyczny klasyfikację przedmiotowych usług należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż usługi te mieszczą się w katalogu usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy. Dla tej kategorii usług - w przypadku świadczenia ich na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - ustawodawca przewidział, iż na podstawie art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. W związku z powyższym miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest terytorium Niemiec, a w konsekwencji nie podlegają one opodatkowaniu na terytorium kraju. Na podstawie art. 106 ust. 2 ustawy Spółka zobowiązana jest do wystawienia faktury, która - zgodnie z § 27 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. (Dz. U. Nr 95, poz. 798) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Z tych też względów postanowiono jak na wstępie.