P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4, w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.), postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, oceniając stanowisko przedstawione, we wniosku z dnia 07.03.2006 r., o udzielenie interpretacji, jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: W dniu 15.04.2004 r. została zawarta umowa leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu był samochód posiadający homologację samochodu ciężarowego – Spółka mogła korzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych i korzystała, gdyż umowa była zarejestrowana w tutejszym urzędzie skarbowym z dniem 06.05.2004 r. pod poz. 423.W związku z nowelizacją ustawy umowa leasingu została powtórnie zarejestrowana w urzędzie skarbowym w dniu 02.06.2005 r. pod poz. 48. Z uwagi na chęć obniżenia kosztów okresu, Spółka podjęła decyzję o zmniejszeniu rat leasingowych dotyczących wcześniej wspomnianego samochodu. Jednakże samochód ten w świetle znowelizowanej ustawy o VAT nie spełnia wymagań określonych w art. 86 ust. 4 uprawniających do korzystania z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z tego tytułu do samochodu miałyby zastosowanie przepisy art. 86 ust. 7 ustawy, gdyby nie dokonana rejestracja w urzędzie skarbowym. – art. 154 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy: Podatnik stoi na stanowisku, ze prawo nabyte w świetle obowiązujących przepisów przed 1 maja 2004 r. rozciąga się na okres ewentualnego podpisania aneksu do umowy o leasing operacyjny. Po podpisaniu ww. aneksu Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od raty, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:•Art. 86 ust.1 i 7, art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, •Art.7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. N 90, poz. 756) Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art.86 ust. 2 pkt 1 lit.a). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust.10 pkt 1 i ust. 11)

Przepis art. 86 ust.7 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r. – ograniczał możliwość odliczenia podatku naliczonego przez usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze – do 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa wyżej, dotycząca jednego samochodu, nie mogła jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Jednocześnie, zgodnie z regulacją art. 154 ust.1 wyżej cytowanej ustawy - przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Powyższy przepis – w myśl ust. 2 ma zastosowanie: 1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz 2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w dniu 15.04.2004 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu był samochód posiadający homologację samochodu ciężarowego – Spółka mogła korzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych i korzystała, gdyż umowa była zarejestrowana w tutejszym urzędzie skarbowym z dniem 06.05.2004 r. pod poz. 423.

W związku z zamiarem podpisania aneksu do wyżej wymienionej umowy leasingowej po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – wszelkie zmiany w umowie oceniać należy pod rządami nowej ustawy, przy uwzględnieniu wprowadzonych przez nią ograniczeń.

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) – zmieniono m.in. regulacje dotyczące zasad odliczania podatku naliczonego dotyczące samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych użytkowanych na podstawie umów leasingowych. W myśl art. 9 tej ustawy wyżej wymienione zmiany obowiązują od dnia 22 sierpnia 2005 r.

Stosownie do zapisu art. 7 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy – w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnych charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innej płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r.

W myśl art. 86 ust. 7 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 maja 2004 w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 , na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000zł. Zmiana aneksem do umowy ilości rat leasingowych jest zmianą o której mowa w art. 154 ust.1 pkt 1 ustawy, a więc wyklucza możliwość stosowania przepisów art. 154 ustawy.

Oznacza to, że jeśli podatnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty), nie więcej niż 5.000 zł, to będzie mógł odliczać tylko 50%, nie więcej niż 5.000 zł, mimo, że limit został podniesiony odpowiednio do 60% i 6.000 zł. Reasumując – w opinii tutejszego Organu – prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100 % dotyczy opłat leasingowych wynikających z umowy z dnia 15.04.2004 r., natomiast 50 % z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe wynikające z aneksu, pod warunkiem jednak, że łączna suma odliczeń kwot podatku naliczonego, w całym okresie użytkowania samochodu, nie przekroczyła 5.000zł.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego stanu. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku. (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).