P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn.zm.) oraz art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia .......2006r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe
w sprawie skorzystania z odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej do wysokości odsetek przypadających od kredytu w kwocie nie przekraczającej kwoty wyliczonej zgodnie z art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przez dwie obce sobie osoby, które nabyły na współwłasność nowo wybudowany dom rodzinny w zabudowie szeregowej.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu .......2006r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy dwie obce sobie osoby, które nabyły w roku 2005 na współwłasność nowo wybudowany dom rodzinny w zabudowie szeregowej, mogą - każda z nich oddzielnie - skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup w/w domu do wysokości odsetek przypadających od kredytu w kwocie nieprzekraczającej kwoty wyliczonej zgodnie z art. 26 b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz 176 z poźn. zm.) t.j. za rok 2005 kwoty 189 000,00 zł - więc nie na zasadzie każda z nich po połowie ulgi czyli do wysokości odsetek przypadających od kredytu w kwocie nieprzekraczającej 94 500,00 zł?
Stan faktyczny: w październiku 2005 roku Podatnik zaciągnął z osobą fizyczną niespokrewnioną (nie jest to także współmałżonka) kredyt hipoteczny w wysokości 375 000,00 zł na zakup działki o powierzchni .....m2 oraz domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W/w nieruchomość została nabyta przez Podatnika w udziale jednej drugiej.
Zaciągnięty został jeden wspólny kredyt hipoteczny w wysokości 375 000,00 zł i ponoszona jest solidarna odpowiedzialność za jego spłatę. W umowie o udzielenie w/w kredytu nie wskazano, jaka jego część obciąża każdego ze współwłaścicieli i został on udzielony w jednej kwocie tj. 375 000,00 zł obojgu kredytobiorcom. Podatnik spłaca w/w kredyt wraz z odsetkami w udziale jednej drugiej.
Wyżej wymieniony dom rodzinny w zabudowie szeregowej ma wydane pozwolenie na użytkowanie z dnia ..... lutego 2005r i znajduje się w P.......

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Podatnik uważa, iż może skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup w/w domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej do wysokości odsetek przypadających od kredytu w kwocie 187 500,00 zł (375 000,00 zł : 2) pomniejszonej o wartość połowy działki o powierzchni 138 m2, na której został wybudowany w/w budynek - gdyż nabyła nieruchomość w udziale jednej drugiej i przy założeniu, że współwłaściciel w/w nieruchomości także dokona takiego samego odliczenia.
Zdaniem Podatnika, jest to zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej dotyczy podatnika a nie danej inwestycji a jakiekolwiek ograniczenia dotyczą tylko małżonków.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - Ulga podatkowa w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika została uregulowana w art. 26 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26 b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:
1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26 b,
3)inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26 b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6)odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Na mocy przepisu art. 26 b ust. 4 w/w ustawy, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
Stosownie do postanowień ust. 1 powołanego artykułu, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1)budową budynku mieszkalnego albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Zgodnie z art. 26b ust.3 pkt. 6 w/w ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1;w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
Jeżeli z umowy kredytowej z bankiem wynika, iż kredytobiorcą jest Pan oraz osoba fizyczna z Panem niespokrewniona i każde z Państwa odpowiada solidarnie za spłatę kredytu (w tym odsetek), spłacając w/w zadłużenie wraz z odsetkami w udziale jednej drugiej każdy z kredytobiorców, to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje oddzielnie obojgu z Państwa, w wysokości faktycznie zapłaconych przez każdą z osób odsetek od tego kredytu.
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż ma Pan prawo do skorzystania z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę faktycznie zapłaconych przez Pana odsetek od wysokości zaciągniętego kredytu, pomniejszonego o wydatki na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu.