P O S T A N O W I E N I E

W odpowiedzi na zapytanie sformułowane we wniosku z dnia 21 marca 2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 30 września 2005 r.) dotyczące stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi na rzecz zagranicznego kontrahenta, mającego siedzibę na terytorium Jersey. Są to następujące usługi:
1. reklamy,
2. doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
3. badania rynku i opinii publicznej,
4. przetwarzania danych i dostarczania informacji.
W związku ze świadczeniem ww. usług Spółka wystawia trzy rodzaje faktur:
1. ogólną (tzw. abonamentową) - zawsze w tej samej wysokości - za ww. usługi oraz usługi pomocnicze m.in. usługi kurierskie, monitoring mediów.
2. za usługi dodatkowe - np. dodatkowe konferencje prasowe, dodatkowe badanie rynku, usługi gastronomiczne.
3. za pozostałe koszty dodatkowe, poniesione przez Spółkę przy realizacji ww. usług.

Zagadnienie, o rozstrzygnięcie którego zwraca się Spółka, dotyczy ustalenia miejsca opodatkowania usług, świadczonych przez Spółkę na rzecz zagranicznego kontrahenta oraz tego, jakie faktury powinna wystawiać Spółka we wszystkich trzech rodzajach fakturowania.

Spółka stoi na stanowisku, że przedmiotowe usługi, zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 nie są świadczone na terytorium RP, ponieważ miejscem ich świadczenia jest wyspa Jersey. W związku z tym prawidłowe będzie wystawianie przez Spółkę faktur niepodlegających VAT z możliwością odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 106 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług we wszystkich trzech rodzajach fakturowania.

Miejsce świadczenia usług określa art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: "W przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28".

W przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie przepisy art. 27 ust. 3 i 4. Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz zagranicznego kontrahenta wymienione są w ustępie 4 ww. artykułu. Ustęp 3 stanowi natomiast, że: "W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania".

Zgodnie z przytoczonymi przepisami miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie miejsce, gdzie zagraniczny kontrahent ma siedzibę - tj. wyspa Jersey. W związku z tym prawidłowe będzie wystawianie przez Spółką na rzecz zagranicznego kontrahenta faktur niezawierających VAT. Przytoczony przez Spółkę w przedmiotowym wniosku art. 106 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ogólną podstawę do wystawiania faktur na rzecz usługobiorców, w przypadku, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego lub terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Szczegółowe przepisy, dotyczące wystawiania faktur, zawarte są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., Nr 95, poz. 798). Na podstawie § 27 ww. rozporządzenia Spółka powinna stosować przepisy § 9, 11-23 i 26 do faktur stwierdzających dokonanie świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego lub terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, pod warunkiem jednak, że dla tych czynności podatnik wystawiający fakturę (Spółka) nie jest zidentyfikowana dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. We wniosku Spółki brak jest informacji, pozwalających uznać powyższy warunek za spełniony bądź niespełniony. Należy zauważyć, że faktury wystawiane przez Spółkę powinny spełniać wymagania zawarte w § 27 ust 2-4 ww. rozporządzenia.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie orzekł jak powyżej.