Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/DPD2/423/1/06/JB/3
z 31 marca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPD2/423/1/06/JB/3
Data
2006.03.31
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
leasing
leasingobiorca
leasingodawca
odszkodowania
przekazanie
przychody należne
umowa leasingu
Pytanie podatnika
czy prawidłowe jest stanowisko, że u Finansującego powstanie obowiązek zaliczenia odszkodowania za szkodę komunikacyjną do przychodów opodatkowanych, ale jednocześnie jeżeli Finansujący zdecyduje się przekazać przyznane odszkodowanie Korzystającemu, to czy ma prawo zaliczyć wypłaconą kwotę odszkodowania do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia kosztu czyli wypłaty,
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Spółki (dalej Finansującego) są między innymi: leasing finansowy, wynajem maszyn i urządzeń oraz wynajem nieruchomości. Finansujący zawiera umowy leasingu, których opodatkowanie w zakresie podatku dochodowego regulują przepisy art.17a-17b ustawy z dnia 15.02.1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku umów zwyczajowo nazwanych "leasingiem operacyjnym"(przedmiot leasingu jest amortyzowany przez Finansującego) spełnione są kryteria określone w art.17 b ust.1, oraz odpowiednio w przypadku umów zwyczajowo nazwanych "leasingiem finansowym" (tj. z amortyzacją przedmiotu leasingu po stronie Korzystającego) umowy te zgodne są z postanowieniami art.17 f ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Finansujący będący właścicielem przedmiotów oddanych do używania na podstawie ww. umów leasingu ponosi dodatkowe koszty ubezpieczeń związane z własnością przedmiotu leasingu, które przenosi na Korzystającego wystawiając fakturę obejmującą koszt polisy ubezpieczeniowej. Wskutek użytkowania przedmiotów leasingu mają miejsce szkody komunikacyjne: częściowe (naprawialne) oraz całkowite (skutkujące wygaśnięciem umowy leasingu). Jako właściciel przedmiotu umowy, Finansujący otrzymuje od zakładu ubezpieczeń informację o przyznanej kwocie odszkodowania i odpowiednio:1)dokonuje przelewu wierzytelności przysługującej od zakładu ubezpieczeń z tytułu likwidacji szkody na Korzystającego lub na zakład naprawczy ( na zakład naprawczy w sytuacji, gdy szkoda jest likwidowana przez Korzystającego bezgotówkowo), albo2)Finansujący upoważnia zakład ubezpieczeń do przekazania kwoty odszkodowania dokonującemu naprawy Korzystającemu, który poniósł koszty tej naprawy, albo3)otrzymuje na wydzielony rachunek bankowy przyznaną kwotę odszkodowania i niezwłocznie przekazuje to odszkodowanie właściwemu zakładowi dokonującemu naprawy albo Korzystającemu, jeżeli Korzystający dokonał naprawy we własnym zakresie lub gdy wierzytelność z umowy leasingu wygasła wskutek szkody całkowitej.Wybrany sposób rozliczenia zależy od warsztatu i towarzystwa ubezpieczeniowego. W umowach leasingu zawieranych przez Spółkę jako finansującego obowiązek ponoszenia kosztów ubezpieczenia jest przenoszony na Korzystających, poprzez dodatkową opłatę do umowy leasingu. Wskutek tego Finansujący uznaje, iż każdorazowo beneficjentem kwoty przyznanego odszkodowania jest Korzystający i zwraca Korzystającemu przyznane przez zakład ubezpieczeń odszkodowania, o ile są uregulowane wszystkie zobowiązania wynikające z umowy leasingu. Zdaniem Spółki sposób ujęcia odszkodowań wypłacanych na podstawie polisy ubezpieczeniowej jest uzależniony od stanu faktycznego, i tak, jeżeli Finansujący otrzymuje na wydzielony rachunek bankowy przyznaną kwotę odszkodowania i przekazuje to odszkodowanie właściwemu zakładowi dokonującemu naprawy albo Korzystającemu, wówczas u Finansującego w dacie otrzymania odszkodowania powstaje przychód do opodatkowania. Jednocześnie Korzystający ponosi koszt naprawy, zaliczając go do kosztów uzyskania przychodów. Koszt Finansującego powstaje w momencie poniesienia, czyli:- na podstawie faktury za naprawę (odszkodowanie przyznano na podstawie faktur za naprawę), albo- w przypadku, gdy naprawy dokonał Korzystający i ubezpieczyciel wpłacił odszkodowanie na podstawie kosztorysu ( odszkodowanie przyznano bez okazania faktur), wówczas Finansujący przekazuje otrzymane odszkodowanie Korzystającemu i zalicza do kosztów w momencie wypłaty (przekazu) otrzymanego odszkodowania. W związku z powyższym Spółka zwróciła się o potwierdzenie, czy prawidłowe jest jej stanowisko, że u Finansującego powstanie obowiązek zaliczenia odszkodowania za szkodę komunikacyjną do przychodów opodatkowanych, ale jednocześnie jeżeli Finansujący zdecyduje się przekazać przyznane odszkodowanie Korzystającemu, to ma prawo zaliczyć wypłaconą kwotę odszkodowania do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia kosztu, czyli wypłaty. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje: Katalog przychodów podlegających opodatkowaniu zawiera art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przychody wymienione w w/w artykule cechuje to, że są to przysporzenia majątkowe o trwałym charakterze, powodujące przyrost majątku podatnika, bądź też zmniejszenie jego zobowiązań. Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem warunkiem uznania konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest istnienie pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego, takiego typu, iż poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w zawieranych przez Spółkę umowach leasingu - z uwagi na fakt, iż obowiązek ponoszenia kosztów ubezpieczenia przedmiotu umowy przenoszony jest na korzystającego - każdorazowo beneficjentem kwoty przyznanego odszkodowania jest korzystający, nie zaś finansujący. Spółka - Finansujący, na rzecz której zakład ubezpieczeń dokonał wypłaty kwoty przyznanego odszkodowania, po stwierdzeniu, że korzystający uregulował wszystkie zobowiązania wynikające z umowy leasingu - zwraca korzystającemu przyznane odszkodowanie. W świetle powołanych powyżej przepisów, dla określenia skutków podatkowych dla Spółki - Finansującego, związanych z przyznaniem i wypłatą odszkodowania przez zakład ubezpieczeń, nie ma znaczenia, w jaki sposób odszkodowanie zostaje wypłacone korzystającemu (bezpośrednio przez zakład ubezpieczeń na mocy upoważnienia wydanego przez Finansującego, czy też za pośrednictwem Finansującego). W omawianym przypadku wypłacone Spółce przez zakład ubezpieczeń odszkodowanie, przekazane następnie korzystającemu, ma charakter warunkowy i tymczasowy i nie stanowi po stronie Spółki - Finansującego jakiegokolwiek faktycznego przysporzenia majątkowego. Tym samym nie powstaje po stronie Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie Spółka, zobowiązując się do przekazania odszkodowania korzystającemu, pośredniczy jedynie w przekazaniu w/w odszkodowania, wobec czego kwota ta nie stanowi dla niej kosztu uzyskania przychodu. W świetle powyższego, w ocenie Naczelnika tut. Urzędu, nieprawidłowe jest stanowisko przedstawione we wniosku, że u Finansującego powstanie obowiązek zaliczenia wypłaconego mu odszkodowania za szkodę komunikacyjną do przychodów opodatkowanych, a jednocześnie, jeżeli Finansujący zdecyduje się przekazać przyznane odszkodowanie korzystającemu, to ma prawo zaliczyć wypłaconą kwotę odszkodowania do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia koszty, czyli wypłaty. Z treści wniosku Spółki wynika bowiem, że każdorazowo beneficjentem kwoty przyznanego odszkodowania nie jest Spółka, lecz korzystający, zaś kwota odszkodowania, która wpłynęła na wydzielony rachunek bankowy Spółki jest niezwłocznie przykazywana do właściwego zakładu dokonującego naprawy albo korzystającemu, jeżeli korzystający dokonał naprawy we własnym zakresie lub gdy wierzytelność z umowy leasingu wygasła wskutek szkody całkowitej. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.