Interpretacja Urzędu Skarbowego w Nysie
PDA/415-8/PJ/06
z 21 lipca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PDA/415-8/PJ/06
Data
2006.07.21
Autor
Urząd Skarbowy w Nysie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
aport
opodatkowanie
przekształcanie
przekształcanie podmiotów
spółka cywilna
środek trwały
towar
towar handlowy
wkład
Pytanie podatnika
W jaki sposób przenieść zapasy magazynowe towarów handlowych oraz środki trwałe użytkowane i amortyzowane w "spółce małżeńskiej" i czy rodzi to skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych?
POSTANOWIENIE
Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco: Pytanie podatników: Stanowisko wnioskodawców: Dokonując analizy stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: W myśl przepisu art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
Stosownie do § 2 powołanego art. 93a przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
Wobec powyższego w przypadku, gdy małżonkowie dokonują zmiany formy organizacyjnej prowadzonej działalności, w wyniku czego utworzą spółkę cywilną do której zostaną wniesione aportem środki trwałe i towary handlowe, to powstała spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconego podmiotu. Uwzględniając stan faktyczny, że działalność gospodarcza prowadzona była przez część 2006 roku na imię obojga małżonków lecz w perspektywie działalność ta będzie kontynuowana w innej formie prawnej - zawiązanie spółki cywilnej między małżonkami jest równoznaczne z zaprzestaniem (likwidacją) działalności prowadzonej samodzielnie przez każdego z małżonków w związku z czym powstanie obowiązek sporządzenia na dzień likwidacji spisu z natury towarów. Kwestię sporządzania spisu z natury regulują przepisy § 27 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz.1475 ze zm.). Należy nadmienić, iż likwidacja dotychczas prowadzonej przez małżonków działalności wiąże się z obowiązkiem obliczenia dochodu za okres prowadzonej w roku podatkowym działalności małżonków z uwzględnieniem różnic remanentowych - zgodnie z przepisami art.24 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazuje treść cytowanego przepisu ustawy, dochodem z działalności gospodarczej u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania powiększona lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego. W konsekwencji powyższego nastąpi zamknięcie zapisów księgi prowadzonej przez małżonków, natomiast w roku podatkowym wystąpią dwa okresy rozliczeniowe tj. od początku roku do dnia likwidacji działalności prowadzonej przez osoby fizyczne oraz za okres od rozpoczęcia działalności w formie spółki cywilnej do dnia 31 grudnia roku podatkowego. W myśl przepisu art.24 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ), w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzających rok, w którym nastąpiła likwidacja. Nie ustala się jednak dochodu na dzień likwidacji zgodnie z pkt 1 ust.3 powyższego artykułu, jeżeli w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy. W związku z tym, że składniki majątkowe zostaną wniesione aportem do nowo powstałej spółki cywilnej dochód z remanentu likwidacyjnego nie będzie ustalany a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu. Należy nadmienić, że dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych powstała spółka cywilna winna stosować przepisy art. 22g ust. 12 i 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Ponadto zgodnie z przepisem art. 22h ust. 3 cytowanej ustawy - podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów o których mowa w art. 22g ust. 12 i 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacyjną przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony ( ... ). W związku z powyższym nowo powstała spółka cywilna będzie dokonywać dalszej amortyzacji wniesionych aportem środków trwałych stosując metodę stosowaną przez małżonków z uwzględnieniem dotychczasowego ich umorzenia. W związku z powyższym stwierdza się jak w sentencji postanowienia. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Stronie przysługuje na podstawie art. 236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.