P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku bez znaku z dnia 22.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 23.03.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 19.06.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w sprawie korekty sprzedaży usług budowlanych wykonanych w roku 2004 wynikającej ze zmiany wartości netto - stwierdzam, że stanowisko Wnioskującego jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 22.03.2006 r. do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła w dniu 28.05.2004 r. i 04.06.2004 r. umowy z XYZ na roboty drogowe o łącznej wartości brutto 1.154.583,42 zł. Kwota ta zawierała 7% stawkę podatku VAT.

W związku ze zmianą od dnia 01.05.2004 r. stawki podatku VAT na roboty drogowe z 7% na 22% Spółka wystawiając faktury za wykonane roboty podwyższyła ww. kwotę o 15%.XYZ przyjęło faktury ale zapłaciło kwotę (brutto) wynikającą z umowy.
Wobec powyższego Spółka wystawiła faktury korygujące, w których uwzględniła wartość brutto wynikającą z zawartych z XYZ umów. W konsekwencji spowodowało to przy zastosowaniu stawki podatku VAT w wysokości 22% (a nie jak wskazano w umowach 7%) obniżenie wartości netto wykonanych robót.
Na roboty drogowe wykonane zgodnie z umową Nr abc z dnia 28.05.2004 r. (protokół odbioru robót z dnia 15.07.2004 r.) Spółka wystawiła w dniu 28.07.2004 r. fakturę VAT nr 789 (obowiązek podatkowy powstał w dniu 15.08.2004 r.) na wartość netto 358.894,07 zł., kwotę podatku VAT wg stawki 22% 78.956,70 zł., wartość brutto 437.850,77 zł. Do przedmiotowej faktury Podatnik wystawił w dniu 23.02.2006 r. fakturę korygującą nr 567 obniżając: wartość netto robót o kwotę 44.126,33 zł., kwotę podatku wg stawki 22% o 9.707,79 zł. i wartość brutto o kwotę 53.834,12 zł.

Natomiast na roboty drogowe wykonane zgodnie z umową Nr 2/D/2004 zawartą w dniu 04.06.2004 r. (protokół odbioru robót z dnia 15.07.2004 r.) Spółka wystawiła w dniu 28.07.2004 r. fakturę VAT nr 321 (obowiązek podatkowy powstał w dniu 15.08.2004 r.) na wartość netto 720.155,86 zł., kwota podatku VAT wg stawki 22% 158.434,29 zł., wartość brutto 878.590,15 zł.. Do przedmiotowej faktury Podatnik wystawił w dniu 23.02.2006 r. fakturę korygującą nr 123 obniżając: wartość netto robót o kwotę 88.543,75 zł., kwotę podatku wg stawki 22% o 19.479,63 zł. i wartość brutto o kwotę 108.023,38 zł.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskujący pyta, czy w związku ze zmianą stawki podatku VAT na ww. roboty po 1 maja 2004 r. a tym samym i wartości netto wykonanych robót mógł wystawić faktury korygujące w 2006 r. do faktur sprzedaży wystawionych w 2004 roku i czy takie faktury podlegają rozliczeniu w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru?

W ocenie Wnioskującego, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktury korygujące służą poprawieniu błędów w części zasadniczej faktury tj. części określającej przedmiot sprzedaży , wartość sprzedaży, stawkę podatku i kwotę podatku. Zdaniem Spółki zmniejszenie wartości netto sprzedanych usług dostosowane do kwot ujętych we wcześniej podpisanych umowach jest zmianą przedmiotu sprzedaży w części określającej wartość sprzedaży i podlega rozliczeniu w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę usługi.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskującego w w/w pismach stan faktyczny tut. Organ wyjaśnia:
W myśl art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...).
Przypadki, w których podatnik może wystawić fakturę korygującą określają przepisy § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Z treści § 16 wynika, że w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Zgodnie zaś z treścią § 17 ust. 1 cyt. rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności.
W przedmiotowej sprawie na uwagę zasługuje fakt, że umowy na wykonanie robót drogowych zostały zawarte po 1 maja 2004 r. a więc w okresie obowiązywania na te roboty 22% stawki podatku VAT. Oznacza to, że w umowach została nieprawidłowo określona stawka podatku VAT w wysokości 7%.

Zgodnie z brzmieniem art. 29 ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
W myśl § 12 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku gdy podatnik jest obowiązany do stosowania cen urzędowych zawierających podatek, w fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży:
1) jako cenę jednostkową wykazuje się cenę wraz z kwotą podatku (cenę brutto), a zamiast wartości sprzedaży netto wykazuje się wartość sprzedaży brutto;
2) kwota podatku jest obliczana według następującego wzoru:
KP= (WBxSP): (100+SP)
gdzie:

KP- oznacza kwotę podatku z podziałem na poszczególne stawki podatku, przy czym wielkość wynikającą z wzoru zaokrągla się według zasad określonych w § 9 ust. 6,
WB- oznacza sumę wartości sprzedaży brutto z podziałem na poszczególne stawki podatku, SP- oznacza stawkę podatku;
3) sumę wartości sprzedaży netto stanowi różnica między wartością sprzedaży brutto a kwotą podatku, z podziałem na poszczególne stawki podatku.
Przepis ust. 1 cyt. § 12 może być stosowany również w przypadku, gdy sprzedawca stosuje jako ceny sprzedaży umowne ceny brutto (ust. 2 § 12).
Tak więc kwotą należną z tytułu sprzedaży w przedstawionej sytuacji będzie określona w ww. umowach kwota brutto obejmująca całość świadczenia od nabywcy (Starostwa). W kwocie tej zawarta jest kwota należnego podatku.

W świetle powołanych unormowań prawnych i w przedstawionym przez Wnioskującego stanie faktycznym należy stwierdzić, że Spółka zastosowała prawidłową stawkę podatku VAT do wykonanych robót. Natomiast w związku z nieprawidłowym określeniem w fakturach kwoty należnej z tytułu sprzedaży (ceny wynikającej z zawartych umów) była zobowiązana do dokonania korekty wystawionych faktur.
Termin rozliczenia faktur korygujących wystawionych w przypadkach określonych w § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia określa ust. 6 cyt. § 17 zgodnie z którym przepisy (...) § 16 ust. 4 i 7 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących.
W myśl § 16 ust. 4 sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; (...). Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie (...).

Stanowisko Wnioskującego co do terminu rozliczenia faktur korygujących jest zgodne z powołanym przepisem.
W świetle powyższego postanowiono jak w sentencji.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej