POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm), w sprawie wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki kapitałowej

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 07.02.2005r. zarząd spółki akcyjnej z siedzibą w Gdańsku, podjął uchwałę, na mocy której postanowił wnieść do spółki akcyjnej z siedzibą w Olsztynie elektrownie wodne stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego i objąć w zamian wszystkie nowopowstałe akcje w kapitale zakładowym.

W dniu 11.02.2005r. na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy spółki akcyjnej z siedzibą w Olsztynie przyjęto uchwałę podwyższającą o odpowiednią kwotę kapitał zakładowy.

Opisany powyżej aport został wniesiony w dniu 29.03.2005r. W skład aportu weszły rzeczowe aktywa trwałe, tj. majątek ruchomy i nieruchomy tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Przez spółkę akcyjną z siedzibą w Olsztynie przejęte zostały również zobowiązania i wynikające z nich koszty niezbędne do kontynuowania działalności wytwórczej. Jednocześnie w trybie art. 231 Kodeksu pracy przez nowego właściciela zostali przejęci pracownicy zatrudnieni w elektrowniach. Wniesiony aportem zespół czterech wodnych charakteryzował się:

• wyodrębnieniem w strukturze organizacyjnej spółki,
• przypisaniem osób wykonujących pracę na rzecz zespołu czterech elektrowni wodnych do tej wydzielonej komórki organizacyjnej (pracownicy ci przejęci zostali w związku z przejściem zakładu pracy na nowego pracodawcę),
• wyodrębnieniem finansowym zespołu czterech elektrowni w postaci prowadzenia ewidencji księgowej kosztów wytwarzania i prowadzenia oddzielnej ewidencji zdarzeń gospodarczych na wyodrębnionych kontach,
• wyodrębnieniem zobowiązań związanych z zespołem czterech elektrowni, w postaci: zobowiązań z zakresu prawa pracy, zobowiązań z tytułu umów użytkowania gruntów, zobowiązań z tytułu umów w zakresie dostarczania mediów do elektrowni.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy wniesienie aportu w postaci czterech elektrociepłowni wodnych należy uznać za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika wniesiony aport należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest dowolna część tego przedsiębiorstwa, ale tylko taka, która spełnia opisane poniżej kryteria:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Podstawowym warunkiem uznania, iż mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie z wyrokiem NSA z 11.05.1999r., sygn. akt SA/Rz 1840/97 użycie przez ustawodawcę terminu zespół składników materialnych i niematerialnych oznacza, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki materialne i niematerialne będące we wzajemnych relacjach, takich, by można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż zgodnie ze sporządzonym protokołem zdawczo - odbiorczym poza przekazanymi składnikami majątku zespołu czterech elektrowni wodnych przekazano dokumentację księgową (kartoteki obiektów majątkowych), dokumentację techniczną, w tym instrukcje techniczne i technologiczne z projektami oraz dokumentację prawną dotyczącą gruntów. Nowy właściciel przejął też w trybie art. 231 Kodeksu pracy pracowników, co zapewniło wniesienie zdolności i umiejętności pracowniczych zapewniając możliwość kontynuowania procesu produkcyjnego. Wniesione aportem składniki stanowią zespół produkcyjny, przy pomocy którego możliwe jest kontynuowanie w ramach nowego podmiotu (lub samodzielnie) działalności produkcyjnej przy wykorzystaniu dotychczasowej technologii.

Zgodnie z kolejnym warunkiem zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być organizacyjnie i finansowo wyodrębniona. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako dział, wydział, oddział itp. Samodzielność organizacyjna jest również kojarzona z posiadaniem statusu zakładu pracy (możliwości zatrudniania pracowników). Wyodrębnienie w zasadzie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Z kolei wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Najpełniej wyodrębnienie finansowe realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej samodzielnie sporządzającego bilans.

Jak wynika z wniosku Podatnika stanowiące przedmiot aportu elektrownie wodne były wydzielone w schemacie organizacyjnym jako wyodrębniona komórka wchodząca w skład wydziału maszyn i urządzeń. Wyodrębnienie podmiotu znalazło również odzwierciedlenie w zakresie ewidencji księgowej kosztów wytwarzania energii elektrycznej. Prowadzona była oddzielna ewidencja zdarzeń gospodarczych w zakresie kosztów dotyczących wytwarzania energii elektrycznej na wyodrębnionych kontach zespołu 5. Jednocześnie, pomimo braku wydzielenia w systemie księgowym kont dla przyporządkowania przychodów elektrowni, możliwe byłoby również ustalenie tych przychodów pozwalające na sporządzenie rachunku zysków i strat dla tego rodzaju działalności. Ponadto przychody z działalności elektrowni prezentowane były na koniec każdego roku obrotowego w przygotowywanym dla potrzeb GUS sprawozdaniu P-01 "Ogół produkcji wyrobów".

Jak już wyżej stwierdzono istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, które są organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie nie wystarcza do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zespół ten powinien być przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Jak wynika z wniosku Podatnika elektrownie wodne i prowadzona przez nie działalność wytwórcza stanowiła jeden z trzech podstawowych i wydzielonych rodzajów działalności Spółki, do których należą dystrybucja, obrót oraz wytwarzanie energii elektrycznej. Ww. rodzaje działalności są obligatoryjne wyodrębniane w przedsiębiorstwach energetycznych w oparciu o wymogi ustawy z dnia 10.04.1997r. Prawo energetyczne (Dz.U. z 2003r. Nr 153, poz. 1504 z późn. zm.).

Ostatnim warunkiem, który stawia ustawodawca, aby można było uznać zespół składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to by zespół ten mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Jak wynika z wniosku Podatnika elektrownie wodne stanowiły samodzielną jednostkę produkcyjną, której zbycie w całości pozowało na kontynuowanie tego rodzaju działalności bez żadnych zmian organizacyjnych ze strony nowego właściciela. Funkcjonowanie elektrowni i prowadzona przez nie działalność wytwórcza nie została w związku z przejęciem przez nowego właściciela w żadnym momencie wstrzymana.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego elektrownie wodne spełniają wszystkie wymienione powyżej przesłanki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Stanowiły one bowiem zespół składników zarówno materialnych, jak i niematerialnych, w tym zobowiązań. Były wydzielone organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa i finansowo przez możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów w ewidencji księgowej. Elektrownie były kompleksem przeznaczonym do realizacji konkretnego celu gospodarczego, jakim jest działalność hydroenergetyczna i jednocześnie mogłyby potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Reasumując stanowisko Podatnika, iż wniesienie aportu w postaci czterech elektrowni wodnych należy uznać za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.