Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.05.2006 r., znak: KF/503/06 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) u.p.d.o.p. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe odnośnie zwolnienia z opodatkowania dotacji z UE i nieprawidłowe odnośnie kosztów poniesionych za opracowanie wniosku o przyznanie dotacji.

Jak wynika z wniosku spółka ubiega się o przyznanie dotacji z Unii Europejskiej (Sektorowy Program Operacyjny Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw - działanie 2.4.) na dofinansowanie środków trwałych powstałych w ramach realizacji inwestycji "budowa źródła energii elektrycznej pracującej w skojarzeniu z wykorzystaniem biomasy". Inwestycja ta służy sprzedaży opodatkowanej. Przygotowanie wniosku spółka zleciła wyspecjalizowanej firmie doradczej, która za wykonaną pracę wystawiła wnioskodawcy fakturę VAT. Płatność za w/w fakturę spółka uregulowała z własnych środków, a zapłacona kwota nie zostanie pokryta otrzymaną dotacją.

Wnioskodawca prosi o zajęcie stanowiska:
1. Czy otrzymana dotacja z UE na dofinansowanie środków trwałych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych czy też nie podlega opodatkowaniu ?
2. Czy wydatki poniesione na opracowanie wniosku o przyznanie dotacji:
- są bezpośrednim kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu u.p.d.o.p. ?
- czy powinny zwiększyć wartość wytworzonego środka trwałego (cenę nabycia) w ramach inwestycji ?
Zdaniem spółki otrzymana dotacja jest zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.p., natomiast wydatki poniesione na opracowanie wniosku o przyznanie dotacji mogą stanowić bezpośredni koszt uzyskania przychodu lub mogą zwiększyć wartość (cenę nabycia) wytworzonego środka trwałego.

W oparciu o wyżej opisany stan faktyczny Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:

Ad. 1
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.p. wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczpospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.
W związku z powyższym dotacje otrzymane przez wnioskodawcę z UE na realizację inwestycji opisanej we wniosku, będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie w/w przepisu u.p.d.o.p.

Ad. 2
Wydatek dotyczący opracowania wniosku o przyznanie dotacji nie łączy się z wytworzeniem środka trwałego, więc nie zwiększa wartości wytworzenia tego środka (ceny nabycia). Wydatek ten jest bezpośrednio związany z uzyskaniem przychodu w postaci dotacji, a więc winien stanowić bezpośredni koszt uzyskania przychodu. Jeżeli jednak przychód w postaci dotacji jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, co w przypadku opisanym we wniosku ma miejsce, wydatek poniesiony na opracowanie wniosku o dotację nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Stanowi o tym art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 u.p.d.o.p.
Zgodnie z powyższym przepisem, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, wydatek na opracowanie wniosku o dotację zgodnie ze stanem faktycznym opisanym przez wnioskodawcę, nie stanowi bezpośredniego kosztu uzyskania przychodów (przychód wolny od podatku), jak również nie zwiększa wartości wytworzonych środków trwałych (ceny nabycia).