P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku znak xyz z dnia 15.05.2006 r. uzupełnionego pismem znak abc z dnia 21.06.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sprawie stawki podatku VAT jaką należy zastosować przy sprzedaży budynku wraz z kotłem grzewczym oraz zbyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu - stwierdzam, że stanowisko Wnioskującego jest prawidłowe w zakresie opodatkowania dostawy kotła grzewczego w pozostałym zakresie jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 15.05.2006 r. do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada i użytkuje od 1988 r. budynek usługowo- biurowy, którego wartość początkowa po dokonaniu aktualizacji na dzień 01.01.1995 r. wynosi xxx zł. Budynek ten posiadał instalację centralnego ogrzewania i był zasilany z kotłowni zakładowej. W roku 2004 nakładem zzz zł. Spółka zainstalowała w przedmiotowym budynku kocioł grzewczy, uniezależniając tym samym ogrzewanie budynku od dostarczania ciepła z sieci zewnętrznych. Kocioł grzewczy nie zwiększył wartości początkowej budynku, lecz został przyjęty jako oddzielny środek trwały i został zakwalifikowany zgodnie z KŚT do grupy „kotły i maszyny energetyczne”. Od nakładów na budowę kotła Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach za jego budowę, Spółka z tego prawa skorzystała.
Ponadto Spółka wskazała, iż w okresie ostatnich 10 lat nie ponosiła żadnych nakładów mających na celu unowocześnienie bądź modernizację przedmiotowego budynku, ani nie przeprowadzała remontów.
Obecnie Spółka zamierza dokonać sprzedaży budynku wraz z wyposażeniem. W operacie rzeczoznawcy wyceny nieruchomości opisane jest wyposażenie budynku, a wycena obejmuje całość bez wyodrębnienia kotła grzewczego jako oddzielnej pozycji.

W związku z powyższym Wnioskujący pyta, czy sprzedaż nieruchomości tj. budynku wraz z kotłem (jako budynek) oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też na podstawie art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniona z podatku VAT?

W ocenie Wnioskującego, w przedmiotowej sprawie sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż budynek został wyposażony w samodzielne źródło ciepła co podniosło jego standard. Ponadto samodzielne ogrzewanie jest bardziej ekonomiczne (niższe koszty ogrzewania budynku).

W przedstawionym w w/w piśmie stanie faktycznym organ nie podziela stanowiska Podatnika i wyjaśnia:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel; natomiast w myśl art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Z treści art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy wynika, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części- jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Natomiast zgodnie z dyspozycją ust. 6 cyt. art. 43 zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto w myśl § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego wynika, że dostawa dotyczy:

1. budynku usługowo- biurowego użytkowanego od 1988 r. na który nie były ponoszone od 10 lat żadne nakłady mające na celu jego unowocześnienie bądź modernizację; w budynku nie przeprowadzano także remontów,
2. kotła grzewczego zainstalowanego w ww. budynku, który w ewidencji figuruje jako odrębny środek trwały. Spółka nabywając w 2004 r. przedmiotowy kocioł skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu,
oraz
3. zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu (na którym został wzniesiony ww. budynek).

W świetle przedstawionych powyżej uregulowań należy stwierdzić, że:
- przedmiotowy budynek spełnia przesłanki do uznania go za towar używany i w związku z tym korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 6 cyt. ustawy;
- sprzedaż (dostawa) kotła grzewczego z uwagi na fakt, że Wnioskującemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych;
natomiast
- w zakresie zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, które zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług jest świadczeniem usług (art. 8 ust. 1 pkt 1) należy stwierdzić, że czynność ta jest zwolniona od podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. rozporządzenia, gdyż zbycie tego prawa związane jest ze zbyciem prawa własności budynku wzniesionego na tym gruncie- który, jak wspomniano powyżej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).