Postanowienie Na podstawie art. 14a, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (tj Dz U nr 8 z 2005r. poz 60 z późn. zm.) oraz art. 14 ust 2, art. 22c pkt 1, art. 23 ust 1 lit a, art. 24 ust 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj Dz U z 2000r. nr 14 poz 176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 4.05.2006r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów w przypadku zbycia nieruchomości (grunt + budynek usługowo - handlowy) wykorzystywanej w działalności gospodarczej jednego ze współmałżonkówstwierdzaże stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie Wnioskiem, który wpłynął do tutejszego urzędu w dniu 4.05.2006r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego o interpretację przepisów prawa w sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej, wydatków na zakup gruntów w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (grunt wraz z wybudowanym budynkiem usługowo - handlowym).

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:Na gruncie zakupionym jako współwłasność małżeńska w 2001r. wybudowano systemem gospodarczym budynek usługowo - handlowy. Budynek ten wraz z gruntem został wniesiony jako środek trwały do firmy będącej własnością jednego ze współmałżonków. Wyceny budynku dokonał rzeczoznawca i wartość wyceny przyjęto jako wartość początkową budynku, wartość gruntu przyjęto wg faktycznej ceny figurującej w akcie notarialnym z dnia nabycia. W maju bieżącego roku dokonano sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości. Koszt sprzedaży ustalono na podstawie art. 23 pkt 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W koszcie sprzedaży nie uwzględniono wartości gruntu.

Pytanie wnioskodawcy: Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości (budynek wraz z gruntem) wydatki na nabycie gruntów będą kosztami uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

Stanowisko wnioskodawcy: Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej grunt jest środkiem trwałym nie podlegającym amortyzacji. Nie był również kosztem uzyskania przychodów wydatek na nabycie gruntów.Wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia gruntu związanego z działalnością gospodarczą, bez względu na czas ich poniesienia.Wydatek na nabycie gruntu był wykazany w ewidencji środków trwałych. Zbycie nieruchomości (budynek wraz z gruntem) zaskutkowało uzyskaniem przychodu z działalności gospodarczej.Zdaniem Podatnika kosztem uzyskania przychodów powinny być również wydatki na nabycie gruntu mimo, że nabycie nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności, a ze środków własnych współmałżonków. F.H.U. "ATOS" ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości nabytego gruntu, na którym wybudowany zostałm pawilon handlowo - usługowy, gdyż w świetle przepisów KC nie byłoby możliwe zbycie budynku bez gruntu, na którym ten budynek wybudowano.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy z przytoczeniem przepisów prawa. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje. Zgodnie z art. 14 ust 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj Dz U nr 14 z 2000r. poz 176 ze zm.) "przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymib) składnikami majątku, o których mowa w art. 22 d ust 1 z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500zł.c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z zastrzeżeniem ust 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust 1 i art 19 stosuje się odpowiednio".

Pojęcie składników majątkowych definiuje wymieniona wyżej ustawa w art. 5a pkt 2.Zgodnie z ustawową definicją pojęcie to generalnie oznacza aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości.Środki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe o przewidywanym okresie użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Wśród wymienionych w szczególności środków trwałych ustawa wymienia grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Sposób ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia środków trwałych reguluje art. 24 ust 2 w/w ustawy. Dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składnika majątku jest różnica między przychodem ze sprzedaży a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych.

Wartość początkową środka trwałego ustala się wg zasad określonych w art. 22 g ust 1 i 3 ustawy. W przypadku nabycia w drodze kupna wartością początkową zakupionego gruntu będzie więc cena jego nabycia.Wydatki na nabycie gruntu zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 1 lit a powołanej ustawy nie mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Nie mogą być również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w sposób pośredni poprzez odpisy amortyzacyjne, co potwierdza art. 22 c pkt 1 w/w ustawy

Jednakże ustalając dochód ze sprzedaży gruntu podatnik w kosztach uzyskania przychodu uwzględnia wartość początkową zakupionego gruntu ustaloną zgodnie z przytoczonym powyżej art. 22 g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując: sprzedaż nieruchomości - gruntu i budynku usługowego - będących środkami trwałymi i wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej stanowi zgodnie z przepisem art. 14 ust 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z działalności gospodarczej a dochód uzyskany z tej sprzedaży ustala się zgodnie z art. 24 ust 2 pkt 1 w/w ustawy.Wydatki na nabycie gruntów ujęte w ewidencji środków trwałych (wartość początkowa) są kosztem uzyskania przychodów z chwilą sprzedaży.A zatem stanowisko Pana zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Strony służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej - t. j. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532).