Od 02.01.2001r. opiekuje się Pani babcią. Początkowo mieszkały Panie w dwupokojowym mieszkaniu. W wyniku pożaru budynku w sierpniu 2001r. Zarząd Mienia Komunalnego w Białymstoku przydzielił Paniom mieszkanie przy ul. X o powierzchni 33,49 m2. W chwili zamiany mieszkanie o w/w powierzchni zaspokajało potrzeby mieszkaniowe dwóch osób. W dniu 23.01.2003r. aktem notarialnym 212/2003 Urząd Miejski sprzedał Pani babci w/w mieszkanie udzielając 50% bonifikaty z zastrzeżeniem jej zwrotu, gdyby nabywca przed upływem 5 lat licząc od dnia sporządzenia aktu notarialnego:- wykorzystał przedmiotowy lokal mieszkalny na inne cele niż mieszkaniowe,- dokonał zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego na rzecz innej osoby, z wyłączeniem osób bliskich.

W dniu 16.08.2003r. wstąpiła Pani w związek małżeński i urodziła dziecko. Aktualnie w w/w mieszkaniu zamieszkują 4 osoby. Z wiekiem stan zdrowia babci uległ pogorszeniu. W celu zapewnienia godziwych warunków życia babci zmuszona jest Pani zamienić mieszkanie na większe. Także dziecko jest alergikiem i przeprowadzenie sie z centrum do mniej zakurzonego i ruchliwego osiedla ulżyłoby mu. Babcia w formie darowizny przekazałaby Pani mieszkanie, co nie spowodowałoby zwrotu bonifikaty udzielonej przez Urząd Miejski . Zapłata podatku z uwagi na sprzedaż lub zamianę mieszkania w Pani sytuacji materialnej byłaby bardzo dużym obciążeniem. Zamiana mieszkania podyktowana jest przede wszystkim zapewnieniem babci godnych warunków starości oraz alergią dziecka.

Nie jest Pani właścicielem innego budynku mieszkalnego ani lokalu mieszkalnego, nie dysponuje Pani prawami spółdzielczymi ani nie jest najemcą innego lokalu lub budynku.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.06.2006r., stwierdza, iż nabycie przez zstępną w drodze darowizny lokalu mieszkalnego o powierzchni 33,49 m2 objęte jest ulgą w podatku od spadków i darowizn pod warunkiem spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity z 2004r., Dz. U. nr 142, poz. 1514 ze zm.). Ulga ta zostaje zachowana, jeżeli zbycie darowanego lokalu było uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

W myśl art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity z 2004r., Dz. U. nr 142, poz. 1514 ze zm.) w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym:  1)  w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,  2)  w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,  3)  w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy,- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Stosownie do ust. 2 cyt. wyżej artykułu ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:  1)  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;  2)  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;  3)  nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;  4)  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu;  5)  będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:a)    od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,b)    od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Natomiast w świetle art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

W przedstawionym stanie faktycznym Pani babcia planuje darowanie Pani mieszkania o powierzchni 33,49 m2, położonego w centrum Białegostoku. W w/w mieszkaniu zamieszkują Panie od roku 2001, ponadto mieszkają tam również Pani mąż i dziecko. Stan zdrowia Pani babci uległ pogorszeniu, a dziecko jest alergikiem. Z tych względów chciałaby Pani zamienić przedmiotowe mieszkanie na większe i położone poza centrum miasta. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w świetle cyt. wyżej art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn przysługuje Pani ulga wyłączająca opodatkowanie tym podatkiem darowizny mieszkania, pod warunkiem zamieszkiwania w nim przez 5 lat. Ulga ta zostanie jednak zachowana w przypadku zbycia darowanego lokalu z uwagi na konieczność zmiany warunków mieszkaniowych oraz nabycia innego budynku lub uzyskania pozwolenia na jego budowę albo nabycia innego lokalu nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, stanowiąca w świetle art. 16 ust. 7 cyt. wyżej ustawy jedną z przesłanek warunkujących zachowanie prawa do ulgi, winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na wyjątkową sytuację życiową, nieodzowną potrzebę takiej zmiany. Okolicznością uzasadniającą konieczność zmiany warunków mieszkaniowych w przedmiotowej sprawie jest stan zdrowia Pani babci i dziecka. Należy uznać, iż w rozpatrywanym stanie faktycznym zamiana mieszkania na większe i położone poza centrum miasta jest zasadna. Zatem pierwsza z przesłanek warunkujących zachowanie prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn jest zachowana. Drugim warunkiem zachowania prawa do przedmiotowej ulgi jest nabycie przez Panią innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Jeżeli i ten warunek zostanie spełniony, zachowa Pani omawianą ulgę.