P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 16.05.2006r. (data wpływu do tut Urzędu 18.05.2006r.) spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:

Spółka zamierza w oparciu o umowę sprzedaży podpisaną na terytorium RP sprzedać nabywcy mającemu siedzibę na terytorium RP towar handlowy pochodzenia rosyjskiego (mieszanka gazowa propan � butan, przewożona w cysternach kolejowych) na bazie DAF (lcoterms 2000) granica Białoruś/Polska (przejście graniczne Brześć Małaszewicze). Formuła DAF (Deliyered At Frontier/Dostarczone do granicy) wg lncoterms 2000 (lnternational Commercial Terms) dokument opracowany przez Międzynarodową Izbę Handlową w Paryżu oznacza, że ",sprzedający wykonuje dostawę, kiedy towar odprawiony w eksporcie ale nie odprawiony w imporcie został postawiony do dyspozycji kupującego na przybyłym środku transportu, bez rozładunku, w wymienionym z nazwy punkcie i miejscu na granicy, ale przed granicą celną kraju sąsiedniego". (Zob. J. Hermanowski, Handel Zagraniczny. Poradnik, Warszawa � Zielona Góra 2004 r., S. 191). Wydanie towaru nastąpi poza terytorium RP, co będzie potwierdzone fakturą wystawioną w dacie wcześniejszej od daty przekroczenia towaru przez granicę RP (od daty widniejącej na pieczątkach postawionych na liście przewozowym). W omawianej transakcji to kupujący będzie importerem towaru, jeśli oczywiście wprowadzi towar na wspólnotowy obszar celny.

Pytanie podatnika: czy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podpisana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pomiędzy przedsiębiorcami mającymi siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej umowa sprzedaży rzeczy oznaczonych co do gatunku zawarta na warunkach DAF (wg lncoterms 2000) granica Białoruś/Polska (przejście graniczne Brześć/Małaszewicze) w sytuacji, gdy wydanie towaru nastąpi poza terytorium RP, co będzie potwierdzone fakturą wystawioną w dacie wcześniejszej od daty przekroczenia towaru przez granicę RP (od daty widniejącej na pieczątkach postawionych na liście przewozowym).?

Stanowisko podatnika: Opisana w stanie faktycznym transakcja nie będzie mogła być uznana za czynność niepodlegającą podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. Żadna ze stron tej transakcji nie będzie bowiem opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (umowa sprzedaży). Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ani w art. 5, ani w żadnym innym jej artykule nie stanowi, aby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług miała podlegać odpłatna dostawa towarów poza terytorium kraju. Jeśli natomiast nastąpi później import towaru, będzie on oczywiście podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, ale nie w połączeniu z czynnością sprzedaży, lecz samodzielnie. Umowa sprzedaży zawarta pomiędzy dwoma podmiotami polskimi i import dokonany przez kupującego podlegają odrębnym ocenom z punktu widzenia podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT jako odrębne czynności. Reasumując, w omawianym stanie faktycznym nie ma zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych a zatem nie można na podstawie tego przepisu wykluczyć opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych opisanej w stanie faktycznym transakcji.Na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są m.in. rzeczy znajdujące się za granicą, w przypadku, gdy nabywca ma siedzibę na terytorium RP i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium RP. Z kolei na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Czynnością cywilnoprawną jest umowa sprzedaży rzeczy ruchomych oznaczonych co do gatunku. Wprawdzie generalną zasadą jest, że umowa o przeniesienie własności ma charakter konsensualny, skutek bowiem w postaci przejścia własności następuje z mocy samej umowy � "solo consensu", to jednak zasada ta może być uchylona wolą stron lub na mocy wyjątków określonych w przepisach szczególnych. Jeden z takich wyjątków przewiduje art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, wymagając � jako warunek przeniesienia własności rzeczy oznaczonych co do gatunku i rzeczy przyszłych � obok umowy także przeniesienia posiadania (Por. S Rudnicki, Komentarz do Kodeksu Cywilnego. Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe, Warszawa 2002, s. 119 � komentarz do art. 155 K.c.).A zatem na mocy wyjątku ustawowego umowa sprzedaży rzeczy oznaczonych co do gatunku nie jest umową konsensualną, lecz umową realną, tj. umową, która dla dojścia do skutku (dokonania czynności cywilnoprawnej) wymaga oprócz złożenia oświadczenia woli (konsensusu stron) również dokonania dodatkowych czynności faktycznych � w tym przypadku - przeniesienia posiadania rzeczy (inaczej, niż w przypadku np. sprzedaży praw). Ponieważ umowa sprzedaży rzeczy oznaczonej co do gatunku jako umowa realna dojdzie do skutku w chwili wydania rzeczy (chwili przeniesienia posiadania rzeczy), należy rozumieć, że czynność cywilnoprawna zostanie dokonana w chwili wydania rzeczy. Z kolei, ponieważ w chwili wydania rzeczy będzie się ona znajdowała poza terytorium RP, to na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynność cywilnoprawnych czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.Wnioskodawca uważa, że dla oceny, czy czynność cywilnoprawna została dokonana poza terytorium RP należy odnieść się do podanej wyżej definicji formuły DAF wg lncoterms 2000, oraz do wynikającego z treści faktury i daty przekroczenia towaru przez granicę faktu, że przejście posiadania miało miejsce poza terytorium RP.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Ustawa z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( Dz.U. z 2005r. nr 41 poz. 399 ze zm.) enumeratywnie wymienia czynności podlegające podatkowi. Co do zasady podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży zamiany rzeczy i praw majątkowych. Dokonanie przez podatnika czynności sprzedaży bądź zamiany rzeczy i praw majątkowych powodują powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych - wynika to z art. 1 ust 1 pkt. 1 lit. a powołanej ustawy.Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę - art. 535 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16 poz. 93 z późn. zm.). Z analizy powyższego przepisu wynika, że umowa sprzedaży jest umową konsensualną, odpłatną wzajemną, i zobowiązującą. Wymaga ona wykonania a więc świadczenia każdej ze stron tj. doprowadzenia do tego by przewidziany w niej skutek nastąpił ( przeniesienie własności lub prawa majątkowego - zapłata). Czynności prawne podlegające ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych mają charakter konsensualny czyli dochodzą do skutku przez zgodne oświadczenie woli stron, niezależnie od tego, kiedy zachodzą faktyczne skutki czynności prawnej. Przepisy art. 1 ust 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowią, że podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przedmiotem czynności są :- rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.W powołanym powyżej przepisie art. 1 ust 4 w/w ustawy ustawodawca określił dwa różne stany faktyczne gdzie zaistnienie każdego z nich powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Kryterium rozróżniającym jest usytuowanie rzeczy lub miejsca wykonania praw majątkowych. Ustawodawca w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zdefiniował pojęcia "terytorium" i "granicy" w związku z tym, że w ustawie brak jest tych pojęć należy sięgnąć do innych aktów prawnych definiujących te pojęcia. Termin terytorium został zdefiniowany w ustawie z dnia 12.10.1990 r. o ochronie granicy państwowej ( Dz. U. nr 78 poz. 461 ze zm.). Jest to obszar na kuli ziemskiej nad którym Rzeczypospolita Polska sprawuje swoje zwierzchnictwo. W skład terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wchodzi terytorium lądowe oraz wnętrze ziemi znajdujące się pod nim, morskie wody wewnętrzne i morze terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a także przestrzeń powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi wodami wewnętrznymi i morzem terytorialnym. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że przedmiotem umów sprzedaży są rzeczy znajdujące się za granicą, strony umowy mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W związku z tym, że nie został spełniony drugi z koniecznych warunków zawarty w art. 1 ust 4 pkt. 2 w/w ustawy - czynność prawna ( umowy sprzedaży zostały zawarte za granicą) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.