POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14.04.2006 r., uzupełnionym w dniu 19.05.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zachowania prawa do ulgi z art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) w sytuacji zamiany udziału #189; w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze darowizny aktem notarialnym z dnia 22.10.2003 r. Rep. xxxx/03 na mieszkanie kwaterunkowe, jest - według stanu prawnego na dzień wydania niniejszego postanowienia - nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14.04.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 28 kwietnia 2006 r. znak xxxxx organ podatkowy wezwał wnioskodawcę o uzupełnienie braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 19 maja 2006 r.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa- stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy- udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisanej sprawie.
W dniu 22.10.2003 r. Rep. xxxx/03 w Kancelarii Notarialnej została zawarta umowa darowizny udziału własności #189; lokalu mieszkalnego o ogólnej powierzchni użytkowej 90,93 m2 (#189; 45,46 m2) pomiędzy darczyńcą i obdarowaną.
Umowa darowizny zawarta została między osobami zaliczanymi w myśl art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zmianami) do I grupy podatkowej. Obdarowana przyjmując przedmiotową darowiznę skorzystała z ulgi podatkowej przewidzianej przepisem art. 16 wcześniej cytowanej ustawy. Podatniczka zamierza udział #189; w lokalu mieszkalnym położonym w nabyty w drodze darowizny w 2003 r. zamienić na większe mieszkanie kwaterunkowe, w związku z powiększeniem rodziny (troje dzieci).
Wnioskodawczyni uznała, że przedstawiony przez nią stan faktyczny wyczerpuje w całości znamiona przepisu art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zmianami) i zamiana udziału #189; w lokalu mieszkalnym na mieszkanie kwaterunkowe nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn albowiem korzysta ze zwolnienia określonego cytowanym przepisem art. 16.
Ocena prawna stanowiska pytającego.
Zgodnie z art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym:
1) w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej
2) w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowe
3) w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy
- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.
Na podstawie ust. 2 ww. przepisu, ulga o której mowa w ust. 1 przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
1) spełniają wymogi art. 4 ust. 4 tj. nabywcami są obywatele polscy lub osoby mające miejsce stałego pobytu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej,
2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3) nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5) będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat.
a) od dnia złożenia zeznania podatkowego- jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku- jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego
Stosownie do art. 16 ust. 7 wyżej cyt. ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.
W tym przepisie ustawodawca określił dwa warunki, których spełnienie uzasadnia zachowanie prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn w razie zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny przed upływem 5 lat, a mianowicie:
- konieczność zmiany warunków mieszkaniowych lub miejsca zamieszkania, który to warunek w pani przypadku został spełniony, gdyż z uwagi na powiększenie rodziny zachodzi potrzeba przeprowadzenia się do większego mieszkania.
- oraz nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu mieszkalnego w terminie sześciu miesięcy od dnia zbycia lokalu będącego przedmiotem darowizny, który to warunek nie został spełniony.
Obdarowana bowiem dokonując zbycia (zamiany) udziału #189; w lokalu mieszkalnym położonym w xxxxxxxxxxx w zamian za uzyskanie prawa najmu do lokalu mieszkalnego (kwaterunkowego) nie nabywa lokalu mieszkalnego, uzyskuje jedynie prawo najmu lokalu mieszkalnego kwaterunkowego.
Biorąc powyższe pod uwagę, w opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego, stanowisko Podatniczki jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stany faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego w dniu wydania obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa- interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.