Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w złożonym wniosku, Spółka jest producentem i dystrybutorem komputerów przenośnych (notebooków). Klienci Podatnika to głownie firmy handlowe, które sprzedają kupione od Wnioskodawcy notebooki odbiorcom końcowym. W celu zwiększenia sprzedaży oraz zachęcenia klientów do dokonywania zakupów określonych produktów, Spółka prowadzi następujące działania marketingowe:
1) konkursy promocyjne z nagrodami na najlepszych klientów;
2) sprzedaż premiowa polegająca na uatrakcyjnieniu nagrodą zakupu danego towaru;
3) spotkania ze stałymi klientami, w trakcie których prezentowana jest nowa oferta handlowa, a osoby posiadające największą wiedzę o oferowanych przez Spółkę produktach nagradzane są upominkami.
Wnioskodawca traktuje te działania marketingowe jako ważne czynniki wpływające na wielkość sprzedaży notebooków. Ponadto Spółka wskazuje, że nieodpłatnie wydawane nagrody i upominki w ramach prowadzonych akcji marketingowych są różnej wartości, w tym również powyżej 100 zł.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, przekazywanych następnie w sposób nieodpłatny na rzecz kontrahentów Spółki jako nagrody i upominki. Zdaniem Podatnika Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie tych towarów, gdyż przekazanie to ma związek z prowadzonym przedsiębiorstwem (chodzi o zwiększenie sprzedaży) a koszty nabycia przekazanych towarów (nagród i upominków) stanowią koszt uzyskania przychodów.
Zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 tego artykułu:
1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Ponadto, stosownie do brzmienia przepisu art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7 ustawy.
Ustawodawca w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług zawarł także katalog przypadków, w których to sytuacjach podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku naliczonego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Wobec powyższego, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w złożonym wniosku, w przypadku nabycia przez Wnioskodawcę towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie jako nagrody i upominki na rzecz kontrahentów Spółki, gdy wartość prezentów przekazanych jednej osobie w ciągu roku podatkowego przekracza kwotę 100 zł, Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie tych towarów. Zgodnie bowiem z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Natomiast w przypadku, gdy wartość przekazanych jednej osobie towarów (stanowiących nagrody i upominki) nie przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł, to czynność przekazania tych towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie przepisu art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary dotyczą przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Ponadto zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, powinna istnieć możliwość zaliczenia wydatków na nabycie towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie kontrahentom Spółki w formie upominków i nagród, do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.