Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 5.01.2005 r. znak: b/JT/2006 (data otrzymania 09.01.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka na mocy umowy cywilnoprawnej zawartej z O. w Ostrowcu Św. wynajęła dla swojego pracownika pokój w hotelu na okres 3 miesięcy w celu zakwaterowania z wyżywieniem. Stawka miesięczna za wynajem będzie wynosić 2.500 zł. + VAT (w tym 25 zł. za wyżywienie całodzienne). Faktury za hotel opłaca Spółka.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracownika w hotelu w wysokości kosztu udokumentowanego rachunkami wystawionymi przez hotel, należy doliczyć do jego przychodu ze stosunku pracy i opodatkować.
Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy jego stanowisko jest słuszne.

Na podstawie art. 12 ust. 1. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej ustawą, przychodem ze stosunku pracy są m. in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.Z przepisu tego wynika, że wartość opłacanego przez pracodawcę hotelu (z wyżywieniem), wynajętego dla pracownika stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy.

Z kolei, art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy stanowi, że wolna od podatku jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników, z zastrzeżeniem ust. 14, w:
a) hotelach pracowniczych,
b) kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.

Ustawodawca nie zdefiniował żadnego z tych pojęć na potrzeby prawa podatkowego, dlatego też ich znaczenie należy odczytywać zgodnie z potocznym rozumieniem. Hotel nazywamy pracowniczym w przypadku, gdy jest przeznaczony do okresowego zbiorowego zakwaterowania pracowników zakładu prowadzącego hotel (zakład macierzysty) albo pracowników zatrudnionych w innym zakładzie, na mocy zawartej między nimi umowy. Pojęcie kwatery prywatnej należy rozumieć jako mieszkanie czy pomieszczenia zajęte na pobyt czasowy, wynajmowane poza hotelami, czy domami wczasowymi.

Zatem w przypadku, gdy Spółka wynajmuje pracownikowi pokój w hotelu (nie będącemu w podróży służbowej), który nie spełnia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy, wartość świadczenia polegającego na opłacaniu wynajmu pokoju w hotelu (z wyżywieniem), stanowi przychód pracownika, od którego płatnik (zakład pracy) zobowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Interpretację wydano przy założeniu - zważywszy na odległość między Przyborowem a Ostrowcem Świętokrzyskim ok. 3 km - że pracownik nie jest w podróży służbowej i nie mają zastosowania przepisy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy.