Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.02.2006 r., znak: TI-215/804002/86/2006, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) u.p.d.o.f. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Jak wynika z wniosku, Spółka realizuje inwestycję związaną z rozbudową sieci gazowej. Inwestycja ta zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami jest inwestycją celu publicznego. Z właścicielami gruntów, na których ma być realizowana inwestycja zostały zawarte ugody i umowy, określające warunki udostępnienia nieruchomości na cele budowlane oraz zgoda na późniejsze wejście w teren celem wykonania czynności eksploatacyjnych bądź remontowych. Z uwagi na powyższą inwestycję właścicielom gruntów przysługuje zwrot utraconych wartości gruntów w formie odszkodowania.

Wnioskodawca prosi o zajęcie stanowiska, czy odszkodowania z powyższego tytułu są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem wnioskodawcy tego rodzaju odszkodowania są zwolnione od tego podatku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

W oparciu o wyżej opisany stan faktyczny Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (...).

Stosownie natomiast do przepisu art. 128 ust. 4 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) właścicielowi nieruchomości przysługuje odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości poprzez udzielenie zezwolenia na zakładanie i przeprowadzanie na nieruchomości ciągów drenażowych, przewodów i urządzeń służących do przesyłania płynów, pary, gazów i energii elektrycznej oraz urządzeń łączności publicznej i sygnalizacji.

Ponadto z treści art. 21 ust. 1 pkt 120 u.p.d.o.f. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód) po łącznym spełnieniu następujących kryteriów:
1. podmiotem uprawnionym do odszkodowania jest posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
2. naruszenie posiadania tych gruntów ma postać ustanowienia służebności gruntowej lub obciążenia obowiązkiem rekultywacji albo powstania szkody w uprawach rolnych lub drzewostanie,
3. przyczyną powyższego naruszenia jest budowa urządzeń infrastruktury technicznej, w myśl art. 143 ust. 2 cytowanej ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. budowa dróg oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi lub nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych,
4. budowę realizują podmioty uprawnione na podstawie odrębnych ustaw.

W świetle powyższych przepisów Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż odszkodowania wypłacane właścicielom nieruchomości bądź nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułów określonych w przepisach wyżej cytowanej ustawy o gospodarce nieruchomościami, są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych, a zatem na Spółce jako płatniku nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek od wypłacanych przedmiotowych odszkodowań.