P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa /Dz. U. 137 poz. 926 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym dnia 13 grudnia 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług zarówno w punkcie 1) jak i 2) za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jako agent turystyczny pośredniczy Pan w sprzedaży biletów, miejsc zakwaterowania i imprez z kompleksowym programem na rzecz organizatorów turystyki, którzy są podatnikami podatku od towarów i usług. W zawartych pomiędzy Panem, a ww. podmiotami umowach określone są procentowo i kwotowo stawki prowizji agenta jak też podstawy od których naliczone są prowizje. Określone są także kwoty, od których pobrania nie należy się Panu, jako agentowi prowizja. W momencie przyjmowania wpłat nie można precyzyjnie określić jaka kwota jest pobierana na zakup usług dla bezpośredniej korzyści turysty świadczonych na i poza terytorium Wspólnoty stąd występuje trudność zastosowania odpowiedniej stawki VAT. Poza ww. działalnością firma Pana zajmuje się również sprzedażą mebli. Klient w salonie meblowym składa pisemne zamówienie, wpłaca zaliczkę, salon meblowy zamawia te meble u producenta i zwykle w okresie od 1 do 6 tygodni od daty otrzymania przez salon meblowy zaliczki, klient odbiera w salonie meble, płacąc resztę należności. W ciągu miesiąca przyjmowane jest 800-1000 wpłat z tytułu zaliczek. Gdy wpłata zaliczki następuje gotówką, jest ona w momencie przyjmowania ewidencjonowana w kasie rejestrującej. Natomiast, gdy klient płaci zaliczkę karta kredytową lub przelewem zapis w kasie rejestrującej dokonywany jest w dniu odbioru wyciągu bankowego. Także w sytuacji, gdy klient zawarł umowę kredytową z bankiem i wpłaty na zaliczki na rachunek bankowy dokonuje bank, w kasie rejestrującej dokonywany jest zapis pod datą odebrania wyciągu bankowego. Wciągi bankowe z kilku ostatnich dni odbierane są w miesiącu następnym, bowiem banki nie udostępniają wyciągów z rachunku w tym dniu lecz najwcześniej w dniu następnym.

Przedstawiając własne stanowisko wskazuje Pan, iż:

Ad 1) Prowizja agenta turystycznego nie podlega ewidencji w kasie rejestrującej, bowiem zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązkiem tym objęta jest sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych a organizatorzy turystyki są podmiotami prowadzącymi działalność.Wartość sprzedaży prowadzonej na rzecz i w imieniu organizatorów turystyki, która nie stanowi podstawy do naliczenia prowizji agenta także nie wymaga ewidencjonowania w kasie rejestrującej.Ponadto, kwoty wpłacane przez klienta agentowi na rzecz organizatorów turystyki, które stanowią podstawę do obliczania prowizji agenta także nie podlegają ewidencjonowaniu w kasie rejestrującej, gdyż zapis w kasie powinien być dokonany w dniu powstania obowiązku podatkowego.W świetle powyższych rozważań kwestia stawek podatkowych i momentu rejestracji należnych organizatorowi turystyki kwot w kasie staje się bezprzedmiotowa, niemniej jednak gdy Urząd stwierdzi, że kwoty należnego organizatorom turystyki należy ewidencjonować na kasie agenta, to zasadnym jest udzielenie również odpowiedzi w tym zakresie.

Ad 2) Obowiązek ewidencjonowania w kasie fiskalnej zaliczek w dniu ich otrzymania, w przypadku zaliczek wpływających na rachunek bankowy podatnika nie jest możliwe do wykonania, ze względu na sposób organizacji banków, bowiem nigdy nie można odebrać wyciągu z rachunku bankowego przed północą danego dnia, kiedy to zmienia się data w kasie rejestrującej. W związku z powyższym wydaje się, że każdy przyjęty przez podatnika sposób postępowania o ile nie prowadzi do uszczuplenia należnego budżetowi podatku VAT jest poprawny, w tym również poprawne jest wykazanie w deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień kwot wpływających na rachunek bankowy w ostatnich dniach sierpnia i umieszczonych na wyciągach z rachunku odebranych we wrześniu a pominięcie w tej deklaracji kwot z wyciągów za ostatnie dni września, pod warunkiem ich ujęcia w deklaracji VAT-7 za październik.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz w oparciu o obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Jak wynika z treści wniosku jest Pan agentem turystycznym, który prowadzi stałe pośrednictwo w zawieraniu umów o świadczenie usług turystycznych na rzecz organizatorów turystyki.

Zasad opodatkowania VAT na podstawie art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm./ nie stosuje się w odniesieniu do pośredników, którzy działają w imieniu i na rzecz innych podmiotów, np. na podstawie umowy przewidującej wynagrodzenie w formie prowizji. W przypadku gdy firma działa jako pośrednik, świadczy ona na zlecenie innego podmiotu czynności w zakresie pozyskiwania klientów i sprzedaży usług turystycznych oferowanych przez zleceniodawcę.

Czynności te nie mają zatem charakteru usług dla bezpośredniej korzyści turysty.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z przepisu tego wynika zatem, obowiązek podatnika stosowania kas rejestrujących wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży.

Jednakże, wyjątek dotyczy podatników, o których mowa w art. 30 ustawy.

W oparciu o art. 30 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, podstawę opodatkowania stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze – kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku.

Pomimo tego agenci i pośrednicy mają obowiązek ewidencjonowania całej wartości sprzedaży własnej obejmującej prowizje lub inne formy wynagrodzenia oraz sprzedaży prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Powyższe wynika z przepisu § 5 ust. 5 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników z dnia 04 lipca 2002r. /Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm./ zgodnie z którym, podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

W świetle powyższego uznać należy iż, będąc podatnikiem, dla którego podstawę opodatkowania z tytułu pośrednictwa przy sprzedaży usług turystyki stanowi prowizja, zobowiązany jest Pan do ewidencjonowania na kasie rejestracyjnej całej kwoty należnej otrzymywanej od nabywcy tych usług.

Prowizję należną z tytułu świadczonej usługi na rzecz organizatora turystyki winien Pan dokumentować fakturą VAT.

Ustawodawca nie narzuca wzoru prowadzonej ewidencji sprzedaży, określa jedynie elementy jakie winna ewidencja ta zawierać, aby służyła prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej. Dlatego też sposób ewidencjonowania sprzedawanych usług, przyjmowanych od klientów zaliczek powinien umożliwić między innymi prawidłowe obliczenie kwot podatku należnego oraz podstawy opodatkowania od sprzedaży na rzecz lub w imieniu innego podmiotu, w tym prowizji uzyskiwanej z tego tytułu.

Kasy rejestrujące dopuszczone decyzją Ministra Finansów do obrotu, nie mają możliwości odrębnego zidentyfikowania sprzedaży opodatkowanych usług opodatkowanych od prowizji (dla których nie wyodrębnia się kwoty VAT), dlatego też można wykorzystać aktualne możliwości kas, np. poprzez przyporządkowanie usług opodatkowanych prowizją do wolnej pozycji drukarki fiskalnej, czy wykorzystać wolne litery na kasie rejestrującej.

Ponadto, pośrednictwo w usługach turystycznych opodatkowane jest 22% stawką podatku, określoną w art. 41 ust. 1 ustawy VAT.

Zatem, bez znaczenia pozostaje fakt, czy usługa turystyczna ma miejsce w kraju, czy też na terenie Wspólnoty.

W odpowiedzi na pytanie 2) dotyczące obowiązku ewidencji w kasie rejestrującej zaliczek, przedpłat, rat i zadatków stwierdzić należy, iż zaliczka nie jest dodatkową czynnością podlegającą opodatkowaniu, lecz jest integralnie związana z usługą / towarem, na poczet którego została uiszczona.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to zgodnie z art. 19 ust. 11 tej ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgodnie z już powołanym art. 111 ust. 1 podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl przepisu § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywaniu wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy.

Definicja sprzedaży zawarta jest w art. 2 pkt 22 ustawy i zgodnie z nią, sprzedaż jest to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

O tym kiedy sprzedaż podlega opodatkowaniu stanowi art. 19 ustawy.

W przypadku zaliczek, przedpłat, rat lub zadatków ustawodawca określił inny moment obowiązku podatkowego niż w przypadku sprzedaży świadczonej bez pobrania zaliczki.

Zaliczka otrzymana przed sprzedażą towaru lub usługi od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, podlega rejestracji w kasie fiskalnej, a rejestracja ta powinna być dokonana z chwilą jej otrzymania, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego.

Jeżeli więc, jest Pan obowiązany do rejestracji obrotu i kwot podatku za pomocą kasy rejestrującej, to obowiązek ten dotyczy rejestracji każdej otrzymanej zaliczki lub przedpłaty za towar. Zaś rejestracja powinna być dokonywana w dniu otrzymania zaliczki rozumianego jako dzień wpływu środków na Pański rachunek bankowy.

Jeśli w praktyce wyciągi bankowe z dokonaną wpłatą otrzymuje Pan w późniejszym terminie niż dzień wpłaty, wówczas dopuszczalne jest zaewidencjonowanie tej zaliczki na kasie rejestrującej z chwilą otrzymania wyciągu bankowego. Natomiast, w sytuacji, gdy wpłata zaliczki następuje na sam koniec miesiąca kalendarzowego, przez co wyciąg bankowy otrzymuje Pan w miesiącu następnym – również należy zaewidencjonować na kasie tę zaliczkę w dniu otrzymania wyciągu bankowego, jednak powoduje to, iż konieczne jest dodanie obrotu i kwoty podatku należnego z tej zaliczki do raportu okresowego miesiąca poprzedniego w którym ta zaliczka wpłynęła (miesiąc powstania obowiązku podatkowego) i o te same wartości zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego za miesiąc następny.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./ wniesienie z a ż a l e n i a podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. oraz od załączników po 0,50gr.