P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 22 lipca 2005r. w sprawie zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany podziela Pana stanowisko w części dotyczącej opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych za granicą.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jako osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej ( art. 3 ust. 1 updof ) osiąga Pan dochody z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą oraz z dzialaności gospodarczej prowadzonej w kraju. Jest Pan wspólnikiem amerykańskiej spółki partnerskiej, która świadczy usługi prawnicze na terenie USA oraz w innych krajach. Zgodnie z prawem amerykańskim wynagrodzenie za świadczenie usług stanowi przychód Spółki. Amerykańska Spółka z uwagi na to, że jest spółką osobową nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a jej dochody są opodatkowane u wspólników zgodnie z prawem amerykańskim. Dochód ustalony po zakończeniu roku w oparciu o amerykańskie przepisy jest ostatecznie wypłacony podatnikowi.

Dla celów opodatkowania dochodu ze Spółki amerykańskiej w Polsce przyjmuje Pan kwotę dochodu faktycznie postawioną do pańskiej dyspozycji. Na kwotę tę składają się fizyczne wypłaty oraz kwoty nie wypłacone stanowiące sumę zobowiązań związanych z Pana uczestnictwem w Spółce ( w tym zobowiązań kapitałowych ).

Jednocześnie jako osoba fizyczna osiąga Pan dochody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie indywidualnej kancelarii prawnej. Korzystając z uprawnienia, o którym mowa w art. 9 a ust. 2 updof, złożył Pan oświadczenie o wyborze 19% stawki podatku liniowego w odniesieniu do dochodów z działalności gospodarczej.

Według Pana stanowiska, dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej w Stanach Zjednoczonych również będą podlegać opodatkowaniu 19% stawką podatku liniowego.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 updof osoba fizyczna, jeżeli ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, a więc również od dochodów uzyskiwanych poza granicami RP. W świetle art. 4 a updof, przepis art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

W swoim zapytaniu podejmuje Pan kwestie klasyfikacji dochodów uzyskiwanych na terenie USA jak również sposobu ich ustalania.

Rozstrzygnięcie tych zagadnień wymaga odniesienia się do unormowań umów bilateralnych.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14 c Ordynacji podatkowej organem właściwym do wydawania postanowień w indywidualnych sprawach podatnika, płatnika, inkasenta w kwestii postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz innych ratyfikowanych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej do wdania pisemnej interpretacji w indywidualnych sprawach jest Minister właściwy do spraw finansów publicznych. Dlatego też Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany do sprawy przedstawionej w poddaniu może odnieść się jedynie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmując Pana oświadczenie, że dochody uzyskiwane w USA są dochodami z działalności gospodarczej, które nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi.

Do uzyskiwanych przez Pana dochodów z działalności prowadzonej za granicą nie będą miały zastosowania przepisy art. 5 a pkt. 6, art. 8 oraz art. 24 ust. 1 lub 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są to przepisy, które regulują zasady opodatkowania dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

Według przepisu art. 30 c ust. 4 updof jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Jest Pan zatem zobowiązany do złożenia zeznania rocznego PIT-36L o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) za rok podatkowy, w którym należy uwzględnić dochód uzyskany w kraju i za granicą. Zgodnie z przepisem art. 30 c ust. 4 updof od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.

Jednocześnie przepis art. 44 ust. 3 f updof stanowi, że podatnicy uzyskujący dochody z działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30 c tejże ustawy powinni wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30 c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27 b.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 30 c ust. 4 - dochód uzyskiwany z działalności wykonywanej za granicą powinien być ustalony zgodnie z art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle tych przepisów przychody w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut.

Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z zastrzeżeniem ust. 4 art. 11 updof.

Zatem w przypadku uzyskania przez Pana dochodu z działalności gospodarczej z zagranicy należy w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pieniądze zostały przez Pana otrzymane lub postawione do Pańskiej dyspozycji, doliczyć je do przychodu/dochodu uzyskanego z pozarolniczej działalności prowadzonej w Polsce i łącznie wykazać w deklaracji PIT-5L.

Kwestia prawidłowości ustalenia dochodu osiąganego z tytułu działalności prowadzonej w ramach Spółki w Stanach Zjednoczonych jaki przedstawił w opisie stanu faktycznego podlega rozstrzygnięciu przez organ wskazany na wstępie tj. Minister właściwy do spraw finansów publicznych.

Zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej, powyższa interpretacja ta nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej ( art. 14 b § 2 ).

Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej przysługuje Pani prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.