POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.07.2005 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pan wybudował budynek wielomieszkaniowy z przeznaczeniem lokali na wynajem i skorzystał z ulgi przysługującej osobom fizycznym budującym takie budynki. Lokale mieszkalne wynajmuje wielu najemcom. Część najemców zainteresowana jest prowadzeniem działalności gospodarczej, nie wymagającej posiadania lokalu użytkowego, jak działalność agencyjna - dziennikarstwo, przepisywanie tekstów, odbieranie zleceń telefonicznych itp. W wynajmowanym lokalu mieszkalnym chcieliby zarejestrować siedzibę swojej firmy.

Pytanie brzmi:
Czy osoba, której wynajmę mieszkanie na cele mieszkaniowe w budynku wybudowanym na wynajem (wielka ulga budowlana), może w nim zarejestrować działalność gospodarczą np. przepisywanie tekstów, bez narażenia mnie na utratę ulgi, z której skorzystałem podczas budowy?
Podatnik uważa, że nie utraci wykorzystanej ulgi pod warunkiem, że lokator będzie rzeczywiście mieszkał w wynajmowanym lokalu a jednocześnie będzie tam siedziba jego firmy.

Ocena stanowiska pytającego:
Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. t. jedn. ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r. - podatnik miał prawo do odliczenia od dochodu (w ramach obowiązującego limitu) wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku.
Ustawą z dnia 09.11.2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 ze zm.) przedmiotowa ulga została zlikwidowana.
Art. 7 ust. 13 w/w ustawy pozwalał jednakże na zachowanie tzw. praw nabytych do końca 2003 r.
Przesłanki utraty nabytego prawa do przedmiotowej ulgi reguluje art. 7 ust. 14 tejże ustawy, który stanowi: podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:
1) nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2) wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3) dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub
4) zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku obowiązani są doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r. ani w brzmieniu obecnym, nie podaje definicji pojęcia ,,zmiana przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy".

Pytanie podatnika dotyczy ewentualnej zmiany przeznaczenia lokalu mieszkalnego toteż stosownym będzie posłużenie się definicją lokalu mieszkalnego zawartą w ustawie z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gmin i o zmianie kodeksu Cywilnego (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. 31 poz. 266 ze zm.).
Według art. 2 ust. 1 pkt 4 powyższej ustawy lokalem mieszkalnym jest lokal służący do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a także lokal będący pracownią służącą twórcy do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki. Nie jest w rozumieniu ustawy lokalem pomieszczenie przeznaczone do krótkotrwałego pobytu osób, w szczególności znajdujące się w budynkach internatów, burs, pensjonatów, hoteli, domów wypoczynkowych lub innych budynkach służących do celów turystycznych lub wypoczynkowych. Użytkowanie lokalu niezgodnie z przeznaczeniem może być przyczyną wypowiedzenia przez właściciela stosunku prawnego (art. 11 w/w ustawy).

O przeznaczeniu budynku i zaliczeniu go do właściwej grupy decyduje jego konstrukcja i wyposażenie zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jednolity z 2003 r. Dz. U. Nr 207 poz. 2016 ze zm, ostatnia zmiana z dnia 28 lipca 2005 r. Dz. U. nr 163 poz. 1364)
Budynki wielomieszkaniowe, przed ich oddaniem do użytkowania, są objęte obowiązkiem uzyskania decyzji zezwalającej na użytkowanie od właściwego organu (art. 55 ustawy).
Zgodnie z art. 71 w/w ustawy zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części wymaga zgłoszenia właściwemu organowi, ze wskazaniem zamierzonego sposobu użytkowania obiektu lub jego części. Przez zmianę sposobu użytkowania rozumie się w szczególności ,,podjęcie bądź zaniechanie w obiekcie budowlanym lub jego części działalności zmieniającej warunki: bezpieczeństwa pożarowego, powodziowego, pracy, zdrowotne, higieniczno-sanitarne, ochrony środowiska bądź wielkość lub układ obciążeń".
Jak wynika z powyższego o tym, czy prowadzenie określonej działalności gospodarczej w lokalu mieszkalnym wymaga zmiany sposobu użytkowania, będzie każdorazowo decydował starosta jako organ administracji architektoniczno - budowlanej.
Zgodnie z postanowieniami Kodeksu Cywilnego osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą jest przedsiębiorcą działającym pod firmą. Firmą osoby fizycznej jest jej imię i nazwisko (art. 43 k.c.). Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu (art. 25 k.c.). Podobne definicje miejsca zamieszkania podaje art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173 poz. 1807 ze zm.). Zgodnie z tą ustawą przedsiębiorca może prowadzić działalność gospodarczą między innymi w miejscu zamieszkania.
Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 05.07.2002 Sygn. (...) stwierdza co następuje: ,,Decyzja o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nie stanowi podstawy do zmiany sposobu użytkowania obiektu, którego adres wpisano w decyzji o wpisie, jako miejsce wykonywania działalności gospodarczej".

Podsumując powyższą analizę należy stwierdzić, że prowadzenie działalności gospodarczej w miejscu zamieszkania nie zawsze wymaga zmiany sposobu użytkowania lokalu lub budynku. W konkretnych przypadkach o tym czy taka zmiana będzie konieczna, zadecyduje organ właściwy. Wynajęcie lokalu mieszkalnego osobie fizycznej (przedsiębiorcy), który może prowadzić działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania bez zmiany sposobu użytkowania, nie pozbawi właściciela budynku ulgi, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r.

Z tego względu orzeczono jak na wstępie.

Powyższa interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.