Podatnik jest rolnikiem. Na własnych gruntach (łąki, bagna) podatnik kopie staw. Nadwyżki torfu są sprzedawane, a uzyskane pieniądze przeznaczane na dalsze kopanie stawu i rekultywację. Podatnik nie otrzymał żadnej dotacji państwowej. Przychody ze sprzedaży są niejednokrotnie niższe od ponoszonych kosztów.Zdaniem podatnika w 2006r. ma prawo skorzystać z formy opodatkowania karta podatkowa i tym samym nie prowadzić żadnych ewidencji, odprowadzając comiesięczny podatek.Podatnik twierdzi, iż może również prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów i tym samym zaliczać w koszty wszelkie wydatki dotyczące pracy w gospodarstwie, na koniec roku składać zeznanie PIT-36 bez obowiązku składania comiesięcznych deklaracji PIT-5.Ponadto wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej nie ma obowiązku rejestrowania działalności w Urzędzie Gminy wOrgan podatkowy informuje, iż uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe w części dotyczącej możliwości opodatkowania osiągniętych dochodów w formie karty podatkowej lub na zasadach ogólnych. Natomiast stanowisko dotyczące braku obowiązku składania comiesięcznych deklaracji PIT-5 uznaje za nieprawidłowe. ewidencji działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 2000r. Nr 14, poz. 17 z późniejszymi zmianami) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.Art. 2 ust. 2 w/w ustawy stanowi, iż działalnością rolniczą jest działalność polegająca między innymi na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb. Działami specjalnymi produkcji rolnej, zgodnie z treścią ust. 3 art. 2 ustawy są : uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Zatem wydobywanie z własnego gospodarstwa rolnego torfu, nie jest ani działalnością rolniczą, ani działami specjalnymi produkcji rolnej.Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 wyżej powołanej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. W świetle powyższej definicji uzyskiwane przez podatnika przychody są przychodami uzyskiwanymi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Winny być zatem opodatkowane podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisami stawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art.9 wyżej powołanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis art.9a w/w ustawy stanowi, iż podstawową zasadą jest opodatkowane dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym wg skali podatkowej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 art.9a chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 24a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. osoby fizyczne (...), wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami (...), a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o. Stosownie do § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U.Nr 152, poz. 1475 z późniejszymi zmianami), rolnicy prowadzący gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracowników, członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych, wykonujący działalność gospodarczą, osobiście lub z udziałem członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, jeżeli łączny przychód z tej działalności gospodarczej nie przekracza 10.000 zł w roku podatkowym, są obowiązani prowadzić księgę przeznaczoną dla tych rolników, według wzoru ustalonego w załączniku nr 2 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 3.

U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej, zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 2 ustawy, dochodem jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt1 a), ust. 3 i ust. 6 ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3. Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczki miesięczne za okres od stycznia do listopada uiszcza sie w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza sie w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku.Przepisy podatkowe nie przewidują zwolnień z obowiązku składania miesięcznych deklaracji PIT-5, w przypadku obowiązku wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy.

Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą również złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stosownie do postanowień art. art. 23 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami) zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej mogą opłacać także- na zasadach i warunkach określonych w części XII tabeli- osoby fizyczne, w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne.W XII części w pkt 3 wymienione zostały usługi w zakresie sprzedaży piasku, żwiru, kamieni, glinki, torfu i innych minerałów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Wysokość miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej wynosi odpowiednio, w miejscowości o liczbie mieszkańców:do 5000- 79-92 zł.ponad 5000 do 20 000 82-103 zł.powyżej 20 000 92-113 zł. W objaśnieniach do części XII w pkt 1 wskazano, iż usługi wymienione w lp.1-3 mogą być wykonywane jedynie przez rolników równocześnie prowadzących gospodarstwo rolne. Stawki określone w lp.3 dotyczą działalności wykonywanej przy zatrudnieniu nie przekraczającym 2 pracowników lub 2 członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, nie wyłączając małżonka. Stosownie do art. 24 ust. 1 wyżej powołanej ustawy podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej są zwolnieni od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Reasumując uzyskiwane przychody z wydobywania i sprzedaży torfu z własnego gospodarstwa, jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Wówczas powstaje obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wpłacania zaliczek na podatku dochodowy od osiąganych dochodów oraz składania miesięcznych deklaracji PIT-5.Ponadto dochody te mogą również opodatkowane w sposób zryczałtowany przy zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym tj. między innymi w formie karty podatkowej- bez obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż kwestie dotyczące obowiązku rejestrowania działalności w urzędzie gminy zostały rozstrzygnięte w odrębnym postanowieniu z dnia 12.01.06r. Niniejsza interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytających