Na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz.U.Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku złożonego w dniu 14.06.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 16 ustawy z dnia 28.07.1983r. o podatku od spadków i darowizn ( j.t. Dz.U. Nr.142 z 2004r., poz.1514 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku postanawia uznać stanowisko Pani przedstawione we wniosku za prawidłowe.

W dniu 14.06.2005r. Pani X wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej nterpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pani X nabyła prawa do 1/2 części spadku po zmarłym ojcu. Do masy spadkowej zgłoszono gospodarstwo rolne położone w miejscowościach Y i Z , zabudowane, między innymi budynkiem mieszkalnym. Na podstawie złożonego oświadczenia o zamieszkiwaniu w nabytym budynku mieszkalnym, wnioskodawczyni skorzystała z ulgi mieszkaniowej wynikającej z art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.Pani X rozważa możliwość przekazania nabytego w drodze spadku udziału w gospodarstwie rolnym, wraz z budynkiem na rzecz córek. Jednocześnie spadkobierczyni w dalszym ciągu będzie zamieszkiwać w przedmiotowym budynku mieszkalnym. Innego budynku mieszkalnego nie posiada. Zdaniem wnioskodawcy, pomimo przekazania udziału w budynku mieszkalnym na rzecz córek, w dalszym ciągu przysługuje jej prawo do korzystania z ulgi mieszkaniowej, przewidzianej w art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn

Podstawą prawną ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn, z której korzysta występującą z zapytaniem, jest art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym przy nabyciu w drodze spadku m.in. budynku mieszkalnego (lokalu) lub jego części, przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.W myśl omawianej regulacji możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej jest uzależniona od łącznego spełnienia przez nabywców następujących warunków:
1. są oni obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3. nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4. nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5. będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat
a). od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
b). od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Analiza normatywna przepisów wynikających z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazuje, że ulga przysługuje osobom, którym nabyty budynek lub lokal mieszkalny będzie służył bezpośredniemu zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Oznacza to, że powinien być spełniony podstawowy warunek zamieszkiwania przez nabywcę w nabytym budynku (lokalu) przez 5 lat, który wynika z dyspozycji art.16 ust.2 pkt 5 cyt. wyżej ustawy. Należy przy tym zauważyć, że norma art.16 ustawy nie nakłada obowiązku utrzymywania tytułu prawnego do nabytego budynku lub lokalu. W przypadku zatem, jeżeli nabywca budynku lub lokalu będzie nadal w nim zamieszkiwał, jednak zbywa go przed upływem 5 lat, nie traci przedmiotowej ulgi. Przykładem takiego stanu faktycznego, niepowodującego utraty ulgi, jest zbycie budynku lub lokalu, np.:w drodze darowizny zstępnemu, który będzie zamieszkiwać również w budynku lub lokalu będącym przedmiotem darowizny.

W świetle omawianych przepisów ustawy - spadkobierca, który zbył udział w lokalu (budynku) na rzecz innej osoby niebędącej spadkobiercą (obdarowanym), nie traci z tego powodu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli będzie nadal w tym lokalu (budynku) zamieszkiwał.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że ulga o której mowa w art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ma zastosowanie w Pani przypadku, gdyż mimo zamiaru zbycia udziału w budynku mieszkalnym w dalszym ciągu będzie Pani w nim zamieszkiwać.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja naczelnika urzędu skarbowego co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy.Zgodnie z art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy i może być zmieniona lub uchylona w drodze decyzji zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja podatkowa.