W dniu 20.10.2005r. został skierowany wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kształcenia ustawicznego dla dorosłych, jednocześnie podpisała umowę o dzieło autorskie dotyczące przygotowania konspektu z zajęć rachunkowości, przedsiębiorczości, zarządzania, ekonomii. Zgodnie z opinią pytającej przedmiot powyższej umowy obejmuje zakres usług świadczonych w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Na podstawie powyższego stanu faktycznego powstały wątpliwości czy umowę taką można zawrzeć jako osoba fizyczna i rozliczyć ją poza działalnością gospodarczą, jeśli umowa obejmuje zakres wykonywanej działalności i nie wystawiać faktury VAT, a tylko rachunek do umowy o dzieło.

Zdaniem składającej wniosek o pisemną interpretację prawa podatkowego, można dokonać wyboru i daną usługę wykonać jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej lub wystawić fakturę VAT i rozliczyć powyższą umowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie regulacji zawartych w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z powyższym, przychodami z tytułu osobiście wykonywanych usług na podstawie umowy o dzieło są tylko przychody uzyskiwane od osób fizycznych i prawnych, jednostek organizacyjnych lub innych przedsiębiorców w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, za usługi wykonywane wyłącznie na potrzeby tych podmiotów i pod warunkiem nie wykonywania tego samego rodzaju usług dla ludności. W sytuacji, gdy świadczone są tego samego rodzaju usługi na rzecz podmiotów gospodarczych i ludności lub przy udziale osób trzecich to wówczas takich przychodów nie można zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, lecz do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez podatniczkę w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.