P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 30.11.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.12.2005 r.)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu z tytułu zbycia świadectw pochodzenia (pytanie Podatnika nr 6).

U Z A S A D N I E N I E

Jak wynika ze stanu faktycznego podanego we wniosku, Podatnik ("Spółka") prowadzi obrót energią elektryczną, w tym energią elektryczną pochodzącą ze źródeł odnawialnych. W wyniku obrotu energią elektryczną tego typu, spółka posiada świadectwa pochodzenia wydane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki. Dokumenty te potwierdzają pochodzenie energii ze źródeł odnawialnych. Charakter świadectw pochodzenia będących w posiadaniu Spółki, a wydanych na gruncie obowiązujących do końca września 2005 r. przepisów Prawa energetycznego, uległ zmianie zgodnie z nowymi przepisami.

W efekcie zmiany wprowadzonej z dniem 01.10.2005 r., świadectwa pochodzenia, stanowiące dotychczas jedynie dokument potwierdzający pochodzenie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, stały się towarem giełdowym w rozumieniu przepisów ustawy o giełdach towarowych.

Zgodnie z art. 9e ust. 3 Prawa energetycznego w nowym brzmieniu Prezes Urzędu Regulacji Energetyki wydaje świadectwa pochodzenia podmiotom produkującym energię ze źródeł odnawialnych. Świadectwa pochodzenia są następnie zapisywane w rejestrze prowadzonym przy Giełdzie. Prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia powstają wraz z zapisem na koncie ewidencyjnym w wymienionym rejestrze. Prawo energetyczne nie przewiduje odpłatności za wydanie świadectwa pochodzenia, jedynie wpis oraz wszelkie zmiany w rejestrze świadectw pochodzenia podlegają opłacie za prowadzenie rejestru.

Na podstawie art. 9a Prawa energetycznego przedsiębiorstwo energetyczne zajmujące się, między innymi, obrotem energii elektrycznej i sprzedające tę energię odbiorcom końcowym, jest obowiązane uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki świadectwo pochodzenia. W przypadku umorzenia świadectwa pochodzenia wygasają prawa majątkowe wynikające z tego świadectwa. Zgodnie z art. 9e ust. 14 Prawa energetycznego w związku ze sprzedażą energii elektrycznej w danym roku kalendarzowym Spółka jest obowiązana umorzyć świadectwo pochodzenia do dnia 31 marca kolejnego roku kalendarzowego.

Spółka jest stroną umów, na mocy których nabywa oraz sprzedaje świadectwa pochodzenia. Zgodnie z tymi umowami, sprzedawca (producent energii odnawialnej) wystawia fakturę pro - forma za miesiąc, w którym została wyprodukowana energia ze źródeł odnawialnych, w ciągu 5 dni roboczych od końca tego miesiąca. Po otrzymaniu zapłaty, sprzedawca wystawia fakturę dokumentującą otrzymanie zaliczki na przyszłe świadectwa pochodzenia. Spółka zamierza dokonywać sprzedaży świadectw pochodzenia na Giełdzie lub poza obrotem giełdowym. Końcowa faktura dokumentująca sprzedaż jest wystawiana po dokonaniu odpowiedniego zapisu w rejestrze .

Świadectwa pochodzenia są, zgodnie z art. 9e ust. 3 i ust. 4 Prawa energetycznego, wydawane przez Prezesa URE producentom energii odnawialnej po zakończeniu kwartałów, w których ta energia została wytworzona. Producent energii odnawialnej wystawia na Podatnika fakturę dokumentującą zbycie świadectw pochodzenia po rejestracji tych świadectw w rejestrach prowadzonych przez Giełdę.

Sprzedaż świadectw pochodzenia przez Spółkę odbywa się według 3 wariantów:

I. Pierwszy wariant

Kolejność zdarzeń:

- w grudniu 2005 r. Spółka wystawia fakturę dokumentującą sprzedaż świadectw pochodzenia,

- w styczniu 2006 r. prawo własności świadectw pochodzenia przechodzi na nabywcę (tj. dokonano odpowiedniego wpisu w rejestrze ).

II. Drugi Wariant

Faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana po przeniesieniu własności świadectw pochodzenia na nabywcę (tj. po wpisie świadectw pochodzenia do rejestru ). W takiej sytuacji kolejność zdarzeń jest następująca:

- prawo własności świadectw pochodzenia przechodzi na nabywcę (tj. następuje odpowiedni wpis w rejestrze ),

- Spółka wystawia fakturę dokumentującą sprzedaż świadectw pochodzenia.

W ramach tego wariantu wyróżnić można dwie możliwości:

a) faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana w tym samym miesiącu, w którym dokonano wpisu do rejestru,

b) faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana w miesiącu późniejszym niż miesiąc, w którym dokonano wpisu do rejestru.

III. Trzeci wariant

Kolejność zdarzeń:

- Spółka pobiera od nabywcy świadectw pochodzenia zaliczkę (zaliczki) na poczet sprzedaży (ma to miejsce przed przeniesieniem własności świadectw pochodzenia),

- Spółka dokumentuje otrzymanie zaliczki (zaliczek) fakturą (fakturami) VAT,

- prawo własności świadectw pochodzenia przechodzi na nabywcę (tj. następuje odpowiedni wpis w rejestrze),

- Spółka wystawia fakturę dokumentującą sprzedaż świadectw pochodzenia.

W powyższym stanie faktycznym Spółka wnosi o wyjaśnienie, czy przychód z tytułu zbycia świadectw pochodzenia należy rozpoznać z chwilą wystawienia faktury, nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym dokonano wpisu do rejestru świadectw pochodzenia prowadzonego przez Giełdę ? Czy w przypadku, gdy wpis do rejestru Giełdy (tj. przeniesienie praw wynikających ze świadectwa pochodzenia) następuje w miesiącu następującym po miesiącu, w którym wystawiono fakturę, przychód podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury?

Jak zaznacza Spółka - prowadzony przez nią obrót świadectwami pochodzenia dotyczy zarówno nabytych świadectw pochodzenia, jak i świadectw będących przedmiotem konwersji.

Zdaniem Podatnika, w przypadku sprzedaży świadectw pochodzenia uprzednio nabytych przez niego, przychody podatkowe należy rozpoznać na zasadach ogólnych, z chwilą wystawienia faktury, nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano rzecz lub zbyto prawo, zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki należy uznać, że momentem zbycia prawa majątkowego wynikającego ze świadectwa pochodzenia jest moment dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze . Oznacza to, że przychód podatkowy z tytułu sprzedaży świadectw pochodzenia w wyżej podanych wariantach powstaje odpowiednio:

I. Pierwszy wariant

Przychód powstaje w grudniu 2005 r. (w miesiącu wystawienia faktury).

II. Drugi wariant

a) gdy faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana w tym samym miesiącu, w którym dokonano wpisu do rejestru prowadzonego przez Giełdę - przychód powstaje w momencie wystawienia faktury;

b) faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana w miesiącu późniejszym niż miesiąc, w którym dokonano wpisu do rejestru - przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym dokonano wpisu do rejestru .

III. Trzeci wariant

Przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym dokonano wpisu do rejestru .

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 uważa się, w myśl art. 12 ust. 3a, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty,

- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia ze zbyciem praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii.

Jak stanowi art. 9e ust. 8 Prawa energetycznego przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa pochodzenia następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia. Wpis do rejestru prowadzonego przez Giełdę będzie zatem momentem zbycia prawa majątkowego.

W myśl przytoczonego art. 12 ust. 3a za datę powstania przychodu należnego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uważa się generalnie dzień wystawienia faktury. Jeżeli natomiast nastąpiło jedno ze zdarzeń wymienionych we wskazanym przepisie, w tym zbycie prawa majątkowego, a faktura nie została wystawiona do końca tego miesiąca, w którym doszło do jednego z tych zdarzeń, to datą powstania przychodu będzie ostatni dzień tego miesiąca.

Jeżeli zatem:

- faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana w miesiącu poprzedzającym dokonanie wpisu do rejestru prowadzonego przez Giełdę- przychód powstaje w momencie wystawienia faktury;

- faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana w tym samym miesiącu, w którym dokonano wpisu do rejestru prowadzonego przez Giełdę - przychód powstaje w momencie wystawienia faktury;

- faktura dokumentująca sprzedaż świadectw pochodzenia jest wystawiana w miesiącu późniejszym niż miesiąc, w którym dokonano wpisu do rejestru - przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym dokonano wpisu do rejestru Giełdę.

Tym samym należy uznać stanowisko Spółki w tym zakresie za prawidłowe. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.