P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 6 kwietnia 2005 r. (data wpływu do organu: 12.04.2005 r.), w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego w nadesłanym piśmie stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył z mężem, na majątek dorobkowy, powierniczo (na zlecenie) dla współmałżonka oraz jego wspólnika S., lokal mieszkalny oznaczony numerem ... w budynku położonym w K. przy ul. ... wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i prawie użytkowania wieczystego gruntu. Pan F. (mąż Wnioskodawcy) ze wspólnikiem S. uzgodnili także, że własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz ze związanymi z nimi prawami zostanie następnie przeniesiona na spółkę cywilną (na wspólność łączną F. i jego wspólnika S.), a Wnioskodawca zostanie zwolniony z wszelkich zobowiązań związanych z realizacją umowy powierniczego nabycia nieruchomości lokalowej t. j. nabyciem własności tego lokalu i jego późniejszym przeniesieniem na spółkę cywilną (na współwłasność łączną F. i wspólnika S.).
W wykonywaniu powyższych ustaleń Pan F. zaciągnął kredyt inwestycyjny w Banku w celu nabycia lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem ... w budynku położonym w K. przy ul. ... wraz z udziałem w częściach wspólnych i prawie użytkowania wieczystego działki nr .... Zabezpieczeniem tego kredytu stało się poręczenie wekslowe Wnioskodawcy.
Następnie Wnioskodawca nabył łącznie z mężem na prawach współwłasności małżeńskiej opisany powyżej lokal mieszkalny w oparciu o umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży sporządzoną przez notariusza. W punkcie 7 przedmiotowego aktu notarialnego oświadczono, iż nabycie tego lokalu następuje w związku z prowadzeniem przez Pana F., jako wspólnika, działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Kredyt inwestycyjny uzyskany w Banku został w części przelany na rzecz zbywcy przedmiotowej nieruchomości - X s.c., na pokrycie części ceny sprzedaży.W częściowym wykonaniu umowy powierniczego nabycia własności nieruchomości lokalowej, Wnioskodawca wraz z mężem wydał przedmiotowy lokal w posiadanie działających łącznie obu wspólników spółki cywilnej, na rzecz majątku prowadzonej przez nich spółki cywilnej zgodnie z art. 740 kodeksu cywilnego.
Z uwagi na fakt, że spłata zaciągniętego kredytu inwestycyjnego była przewidziana w okresach miesięcznych począwszy od 31 października 2004 r., w związku z wydaniem lokalu w posiadanie wspólników spółki cywilnej w rzeczywistości do spłaty przedmiotowego kredytu przystąpiła spółka cywilna, która czyni to do chwili obecnej.
Ponadto wspólnik S., w wykonaniu powierniczej umowy nabycia własności nieruchomości lokalowej, w 2005 r. formalnie przystąpił do długu kredytowego i zwolnił Wnioskodawcę z zobowiązania poręczenia wekslowego długu kredytowego - na podstawie umowy o przystąpienie do długu kredytowego i aneksu nr 1 do umowy kredytowej.
W dalszym wykonaniu umowy powierniczego nabycia własności nieruchomości lokalowej Pan F. i wspólnik S. przystępują do zawarcia umowy przenoszącej własność przedmiotowej nieruchomości z majątku Wnioskodawcy i męża (wspólność majątkowa małżeńska) do majątku spółki cywilnej stanowiącej własność łączną F. i wspólnika S.
Czynność przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości z powierników, t. j. Wnioskodawcy i męża na majątek spółki nie posiada charakteru odpłatnego zbycia nieruchomości - nie następuje za określoną sumę pieniędzy.
Powiernicy nie działają jako sprzedawcy rzeczy, lecz jako wykonawcy zlecenia i nie otrzymują w zamian za przeniesienie własności nieruchomości zapłaty.

Z przedstawionego stanowiska wynika, iż przeniesienie własności nieruchomości z majątku powierników do majątku spółki cywilnej stanowiącej własność łączną Pana F. i wspólnika S. (właściwy nabywca) nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym taka umowa nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym określonym w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Problem w niniejszej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia kwestii, czy w przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości z majątku powiernika (współwłasność łączna małżeńska Wnioskodawcy i męża) na majątek Spółki cywilnej - właściwego nabywcę (własność łączna F. i wspólnika S.) stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. ust. 1, pkt 8) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód stanowi odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż aby mógł powstać przychód ze zbycia:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego lub
- prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą wystąpić łącznie nw. przesłanki:
- zbycie musi mieć charakter odpłatny,
- nie może następować w wykonywaniu pozarolniczej działalności gospodarczej,
- zbycie to musi mieć miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie zbywanej nieruchomości lub prawa.

W niniejszej sprawie nie wystąpiły wszystkie ww. przesłanki, bowiem zbycie przedmiotu umowy nie nastąpiło odpłatnie, co wynika z treści złożonego wniosku.
Ponadto stwierdzić należy, iż przeniesienie prawa własności w niniejszej sprawie nastąpiło w wykonaniu umowy powierniczego nabycia nieruchomości.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca zbył przedmiot umowy na rzecz właściwego nabywcy, jako powiernik. Powiernictwo zaś według definicji słownikowej to powierzenie prowadzenia spraw osobie zaufanej na czas określony lub do odwołania. W tym przypadku nabywca właściwy powierzył na podstawie umowy powierniczego nabycia Wnioskodawcy zakup na jego rachunek przedmiotu umowy, zaś w związku z tym, iż powiernik (Wnioskodawca) przedmiot ten nabył we własnym imieniu musiało nastąpić przeniesienie własności na faktycznych jej nabywców. Zgodnie bowiem z art. 740 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przyjmujący zlecenie powinien udzielać dającemu zlecenie potrzebnych wiadomości o przebiegu sprawy, a po wykonaniu zlecenia lub po wcześniejszym rozwiązaniu umowy złożyć mu sprawozdanie. Powinien mu wydać wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym. Przeniesienie takie nie miało charakteru odpłatnego zbycia, gdyż nie nastąpiło ono za określoną sumę pieniędzy. Powiernik (Wnioskodawca) nie był w tym przypadku sprzedającym, a jedynie działał w zastępstwie i na zlecenie kupujących.

Wobec faktu, iż przedstawione przez Panią stanowisko w opisanym stanie faktycznym jest prawidłowe, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
1. dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
2. nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
1. Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
2. Zgodnie, z art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej żalenie na postanowienie wydane przez organ podatkowy powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.