Interpretacja Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego
US.PD/423-69/AB/05
z 27 lutego 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
US.PD/423-69/AB/05
Data
2006.02.27
Autor
Warmińsko-Mazurski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zryczałtowany podatek dochodowy --> Przepisy ogólne --> Zakres regulacji
Słowa kluczowe
podatek dochodowy od osób prawnych
rachunek walutowy
różnice kursowe
Pytanie podatnika
- dotyczy ustalenia dochodu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w związku z powstaniem różnic kursowych
Pismem z dnia 9 grudnia 2005r., uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2006r., Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści wniosku wynika, iż Spółka dokonuje sprzedaży usług (przerób ulepszony) dla potrzeb kontrahenta z Niemiec. Faktury za usługi wystawiane są w EURO i przeliczane na złote poskie wg średniego kursu NBP. Kontrahent płaci Spółce w EURO na konto walutowe. Spółka oblicza różnice kursowe według kursu średniego z dnia wpływu środków na rachunek i zalicza je w ciężar kosztów lub przychodów Spółki jako ujemne lub dodatnie różnice kursowe. Po pewnym czasie, zgodnie z dyspozycją Spółki, część walut zasila złotówkowe konto Spółki według kursu sprzedaży banku prowadzącego rachunek i ponownie wartość konta walutowego jest przeliczana na złotówki według kursu średniego. Różnice kursowe wynikające z różnicy kursów pomiędzy kursem średnim a kursem sprzedaży banku Spółka zalicza do kosztów lub przychodów z tytułu różnic kursowych. Na tle zaprezentowanego stanu faktycznego Spółka zadała pytania:
Zdaniem Spółki konto walutowe wycenia się według średniego kursu NBP, a różnice kursowe wynikające z "przewalutowania" stanowią koszty lub przychody Spółki nie podlegające opodatkowaniu. Odnosząc się do przedstawionego przez Spółkę zagadnienia, Naczelnik Warmińsko - Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie uprzejmie wyjaśnia: Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych przychody i koszty w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów średnich z dnia uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu, ogłaszanych przez Narodowy bank Polski. Stanowią o tym przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym do osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - art. 12 ust. 2 (w zakresie przychodów) i art. 15 ust. 1 ustawy (w zakresie kosztów). Ponadto w myśl:
Zatem przy wycenie należności dla celów podatkowych uwzględniane są następujące kursy walut:
W związku z tym w momencie otrzymania zapłaty Spółka zobowiązana jest ustalić różnice kursowe:
Dodatnie różnice kursowe zwiększą przychód uzyskany ze sprzedaży, zaś ujemne różnice kursowe zmniejszą ten przychód. W przypadku posiadania przez podatnika rachunku walutowego mogą powstać dodatkowo przychody lub koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych. Przy wyliczaniu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych podatnicy obowiązani są stosować następujące zasady:
Zatem w przypadku Spółki w momencie sprzedaży bankowi walut obcych z własnego rachunku bankowego, pochodzących z transakcji zapłaty należności przez kontrahenta z Niemiec, należy ustalić różnicę kursową w złotych polskich jako różnicę między: Jeśli wartość waluty sprzedanej bankowi przeliczona na złote polskie jest wyższa od wartości waluty otrzymanej jako zapłata od kontrahenta, wystąpi dodatnia różnica kursowa, która zwiększa przychody. Natomiast w sytuacji odwrotnej wystąpi ujemna różnica kursowa, która zmniejszy przychody. Spółka we wniosku z dnia 9 grudnia 2005r. zawarła stanowisko, iż różnice kursowe, obliczone dla potrzeb aktualizacji wartości złotówkowej walutowego rachunku bankowego, jako odpisy aktualizujące nie będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na postawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na postawie ust. 2a pkt 1. W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym przepis ten nie ma zastosowania, ponieważ powstające przychody lub koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych nie są odpisami aktualizującymi wartość należności. Dodatkowo należy zauważyć, iż zasady obowiązujące przy wyliczaniu różnic kursowych dla celów podatkowych nie są tożsame z zasadami dotyczącymi różnic kursowych, o których mowa w ustawie z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr, 76, poz. 694 z późn. zm.). Jednakże zgodnie z w/w przepisem art. 14a § 1 ustawy, wniosek o udzielenie interpretacji może dotyczyć wyłącznie spraw związanych z zakresem i sposobem zastosowania prawa podatkowego. Pod pojęciem przepisów prawa podatkowego w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, rozumie się przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych. W związku z tym, organ podatkowy nie udziela interpretacji w zakresie dotyczącym stosowania przepisów ustawy o rachunkowości. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.