P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, tj. czy pełnomocnik, ustanowiony do reprezentowania Spółki, może podpisywać deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 09.12.2005 r. Spółka, reprezentowana przez pełnomocnika, zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanowiska: organizację i funkcjonowanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reguluje ustawa z dnia 16 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 201 § 1 Ksh, zarząd spółki z o.o. reprezentuje spółkę, natomiast art. 204 § 1 Ksh stanowi, że prawo członka zarządu do prowadzenia spraw spółki i jej reprezentowania dotyczy wszystkich czynności sądowych i pozasądowych spółki. Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym nr 107313 Dział 2, Spółkę z o.o. reprezentuje zarząd jednoosobowy w osobie Prezesa Zarządu. Sposób reprezentacji Spółki w KRS został określony następująco: "W przypadku zarządu jednoosobowego spółkę reprezentuje samodzielnie Prezes Zarządu. W przypadku zarządu wieloosobowego do składania oświadczeń woli i podpisywania w imieniu spółki upoważnieni są dwaj członkowie zarządu łącznie lub członek zarządu łącznie z prokurentem". Zgodnie z art. 136 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zarząd może działać przez pełnomocnika, chyba że charakter czynności wymaga osobistego działania zarządu. Korzystając z powyższego zapisu Zarząd Sp. z o.o. udzielił Panu A. oraz kierownikowi Biura Rachunkowego panu B. pełnomocnictwa do reprezentowania spraw Spółki przed organami podatkowymi, którego oryginał został złożony w Lubelskim Urzędzie Skarbowym w dniu 07.12.2005 r.

Pytanie podatnika: czy pełnomocnik Spółki, ustanowiony do reprezentowania jej przed organami podatkowymi, może podpisywać deklaracje w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w pozycjach osoby reprezentującej.

Stanowisko podatnika: pełnomocnicy ustanowieni przez Zarząd Spółki do reprezentowania jej przed organami podatkowymi mają prawo do działania w imieniu podatnika i na rachunek podatnika, tj. podpisywać w jego imieniu dokumenty, którymi są deklaracje w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) normuje zobowiązania podatkowe, informacje podatkowe postępowanie podatkowe, kontrolę podatkową, czynności sprawdzające, tajemnicę skarbową. Zgodnie z postanowieniami art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, przez deklaracje rozumie się również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są na podstawie przepisów materialnego prawa podatkowego podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Definicja podatnika zawarta jest w art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej. W powołanym przepisie ustawodawca szeroko określił krąg podmiotów będących podatnikami przez wskazanie nie tylko osób fizycznych i prawnych, ale także jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Ważnym elementem powołanej definicji jest podkreślenie, że przymiot podatnika uzyskuje ten podmiot, który na mocy ustaw podatkowych podlega obowiązkowi podatkowemu. O tym, czy dana osoba lub jednostka będzie podatnikiem, decyduje treść prawa materialnego, które przesądza o zakresie podmiotów, na których ciąży obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r. nr 41 poz. 399 ze zm.) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na:

1. stronach czynności cywilnoprawnych
2. spółce mającej osobowość prawną - w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego.

W świetle przepisów prawa podatkowego (art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) podatnik zobowiązany jest złożyć, a tym samym podpisać deklarację podatkową. W przypadku osób prawnych - spółek prawnych prawa handlowego, podatnik powinien występować stosownie do określonych w umowie spółki lub statucie zasad reprezentacji, zaś w ich braku, zgodnie z przepisami art. 205 i art. 373 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.)

Z analizy powołanych powyżej przepisów wynika, że pełnomocnik, ustanowiony do reprezentowania jej przed organami podatkowymi, nie jest umocowany do podpisywania deklaracji i zeznań podatkowych. Zgodnie z postanowieniami art. 205 § 1 ksh - jeżeli umowa spółki nie zwiera odmiennych uregulowań - do składania oświadczeń i podpisywania w imieniu spółki wymagane jest współdziałanie (tj. działanie łączne) dwóch członków zarządu, albo jednego członka zarządu łącznie z prokurentem. Z przepisów prawa podatkowego wynika, że deklaracja winna być podpisana przez podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast we wzorach deklaracji, rubryki przeznaczone na podpis określają, że deklarację podpisuje podatnik lub osoba reprezentująca podatnika.

Deklarację podatnika będącego osobą prawną podpisuje osoba fizyczna lub osoby fizyczne uprawnione do reprezentacji. Osoba prawna działa poprzez swoje organy. Organem osoby prawnej, uprawnionym do jej reprezentacji jest organ zarządzający, który może się składać z jednej lub wielu osób fizycznych. Natomiast ustalenia, na jakich zasadach osoby fizyczne wchodzące w skład organu zarządzającego mogą reprezentować osobę prawną, należy dokonywać na podstawie przepisów ustrojowych, tj. umów i statutów spółek zarejestrowanych w Krajowym Rejestrze Sądowym. W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że deklaracja podatkowa powinna być podpisana przez osobę lub osoby powołane w skład zarządu osoby prawnej.

W żadnym razie deklaracji podatkowej, jako podatnik nie mogą podpisywać osoby, które zazwyczaj je sporządzają, niezależnie od zajmowanego stanowiska, jeżeli nie są członkami zarządu. Należy bowiem pamiętać, że formalną poprawność w tym zakresie mają obowiązek badać organy podatkowe w ramach czynności sprawdzających, dokonywanych na podstawie art. 272 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Wskazać także należy, że w myśl art. 136 ustawy - Ordynacja podatkowa, podatnik może w zakresie spraw podatkowych dokonywać szeregu czynności poprzez ustanowionego pełnomocnika. Nie wszystkie jednak czynności mogą być dokonane przez pełnomocnika. Jeżeli charakter czynności wymaga osobistego działania podatnika, to nie może on wyręczyć się pełnomocnikiem. Warto więc rozważyć, czy na mocy udzielonego pełnomocnictwa możliwe jest podpisanie deklaracji podatkowej przez pełnomocnika. Ponieważ przepisy prawa podatkowego nie dają wprost jasnej odpowiedzi, pomocne w tym względzie jest orzecznictwo sądów administracyjnych, które niestety wyklucza możliwość podpisania deklaracji podatkowej przez pełnomocnika.

Reasumując powyższe, deklaracja jest oświadczeniem wiedzy podatnika a nie woli i z tego też względu nie może być podpisana przez pełnomocnika. W związku z tym, w przypadku osób prawnych osobami uprawnionymi do podpisywania deklaracji są członkowie zarządu, zgodnie z obowiązującym sposobem reprezentacji określonym w umowie lub statucie spółki.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.