Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku znak: FK/21/2005/MR z dnia 21 grudnia 2005 r. (data wpływu do Urzędu 28.12.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe co do istnienia od 1 maja 2004 r. prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych oraz korekty deklaracji VAT-7 z tego tytułu. Naczelnik tut. Urzędu nie podziela stanowiska podatnika co do wysokości tego odliczenia.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego spółka użytkuje na podstawie umów leasingu operacyjnego z 2003 r. trzy samochody osobowe. Jak twierdzi, nie dokonała w 2003 r. obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (rat) wynikających z zawartych umów leasingowych, gdyż zgodnie z § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie miała wówczas do tego prawa.

Zdaniem spółki, w związku z wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. oraz zmian do niej z 21 kwietnia 2005 r., ma ona na podstawie art. 86 ust. 7 prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (rat) udokumentowanych miesięcznymi fakturami do wysokości 6 000 zł. Spółka uważa, iż powinna począwszy od miesiąca maja 2004 r. dokonać korekt deklaracji VAT do czasu odliczenia kwoty 6 000 zł. dla każdego samochodu zgodnie z zapisem art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym spółka zwraca się o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 7 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody (m.in. osobowe) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000 zł.

Podatnik użytkujący samochody osobowe na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych po 1 maja, które dokumentują raty leasingowe. W związku z tym, że przed 1 maja 2004 r. podatnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, ograniczenie w stosowaniu art. 86 ust. 7 wynikające z przepisu przejściowego zawartego w art. 154 ustawy nie znajduje w tym przypadku zastosowania.

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Podatnik nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego z dniem wejścia w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług (tj. z dniem 1 maja 2004 r.), dlatego też może on dokonać korekt deklaracji VAT-7 od miesiąca maja 2004 r. w celu wykazania podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe w wysokości 50% kwot podatku naliczonego z nich wynikających, jednak nie więcej niż do wysokości limitu 5 000 zł. Limit ten odnosi się tylko do faktur otrzymanych po tej dacie, a warunkiem jest wykorzystywanie danego samochodu w działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmieniony został art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Na jego mocy od 22 sierpnia 2005 r. zwiększono kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu do 60%, a limit do 6 000 zł. Jednak zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. W związku z powyższym podatnik nie nabywa prawa do zwiększenia odliczenia do kwoty 6 000 zł.