P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn.zm.) oraz art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1,art. 12 ust. 1, art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia ...w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako

prawidłowe: w sprawie opodatkowania, otrzymanego od byłego pracodawcy na podstawie wyroku sądowego wynagrodzenia wraz z odsetkami , oraz

nieprawidłowe: w sprawie uwzględnienia w kosztach uzyskania w/w przychodu kosztów zastępstwa procesowego.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu ... zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym to wniosku wnosi Pan o podanie podstaw prawnych i źródeł ich publikacji w sprawie opodatkowania otrzymanego wyrokiem sądu od byłego pracodawcy wynagrodzenia wraz z odsetkami oraz uwzględnienia w kosztach uzyskania w/w przychodu kosztów zastępstwa procesowego.

Stan faktyczny: na podstawie wyroku sądowego otrzymał Pan od byłego pracodawcy kwotę zasądzoną z tytułu należności za pracę tj ... zł. oraz kwotę tzw. "13" tj. ... zł. wraz z odsetkami. Natomiast Pan ma zapłacić koszty zastępstwa procesowego w kwocie ... zł.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Pana zdaniem w rozliczeniu rocznym PIT powinien Pan wykazać po stronie przychodu kwotę zasądzoną z tytułu należności za pracę tj. ... zł. oraz kwotę tzw. "13" tj. ... zł., koszty ich uzyskania tj. ... zł. i od różnicy zapłacić podatek . Pana zdaniem nie podlegają opodatkowaniu odsetki od w/w kwot.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy- Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (opublikowaną w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Poszczególne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wymienione są w art.10 ust.1 pkt 1 w/w ustawy i zgodnie z ust. 1 pkt 1 art.10 źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze lub ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z przytoczonych przepisów wynika więc, że wypłacone wynagrodzenie oraz nagroda roczna (13-ta pensja) stanowi przychód ze stosunku pracy i jest opodatkowana podatkiem dochodowym w dacie wypłaty lub postawienia do dyspozycji podatnika. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1- tak więc otrzymanych odsetek nie umieszcza Pan w zeznaniu podatkowym.

Zgodnie z art.22 ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r.Nr 14 poz.176 ze zm.), koszty uzyskania przychodu z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy w przypadku gdy:
1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy wynoszą - 102,25 zł miesięcznie, za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,00 zł,
2.podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1.840,77 zł za rok podatkowy,
3.miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę wynoszą - 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 zł,
4.podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę nie mogą przekroczyć łącznie 2.300,94 zł za rok podatkowy.

Ponieważ wysokość kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy określona jest kwotowo w ustawie, nie może Pan zaliczyć do nich kosztów zastępstwa procesowego.
W Pana przypadku koszty zastępstwa procesowego stanowią koszty pozyskania środków pieniężnych , nie zaś koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy.
Wymienione "pracownicze" koszty uzyskania przychodów przysługują niezależnie od tego czy stosunek pracy ustał czy nadal istnieje, decydujące znaczenie ma fakt, iż wypłata następuje z tytułu stosunku pracy.
Reasumując powyższe: otrzymaną przez Pana kwotę zasądzoną z tytułu należności za pracę oraz kwotę nagrody rocznej (13-ta pensja) powinien Pan wykazać w zeznaniu rocznym za 2005 r., na podstawie otrzymanej od płatnika informacji PIT-11, pomniejszoną o koszty uzyskania przychodu ( obliczone zgodnie z cyt. art. 22 ) proporcjonalnie do liczby przepracowanych w roku podatkowym miesięcy.

Tak więc biorąc pod uwagę powyższe, należało postanowić jak w sentencji.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążaca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadch okreśolnych w art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.