Stan faktyczny:

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W związku z tym w czerwcu 2004 r. dokonał wpłaty zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od kontrahenta niemieckiego, co zostało udokumentowane wystawieniem faktury przez kontrahenta oraz faktury wewnętrznej przez Podatnika.

W związku z niewypełnieniem kontraktu przez dostawcę towaru, Podatnik zażądał zwrotu zaliczki. Zwrot ten, wraz z fakturą korygującą Podatnik otrzymał we wrześniu 2004 r.

W związku z powyższym Podatnik zamierza wystawić korygującą fakturę wewnętrzną do faktury wewnętrznej wystawionej w związku z pierwotną wpłatą zaliczki i uwzględnić ją w rozliczeniu podatku należnego i naliczonego za miesiąc wrzesień 2004 r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 – 7.

W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje w chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 6). Przepis ten zgodnie z ust. 7, stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

Z powyższego wynika, że w przypadku wpłaty zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obowiązek podatkowy u nabywcy powstaje z chwilą wystawienia przez kontrahenta faktury potwierdzającej otrzymanie tej zaliczki. Podatnik zobowiązany jest w takim przypadku, na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT do wystawienia faktury wewnętrznej i rozliczenia należnego podatku w miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki.

Jeżeli na skutek zdarzeń mających miejsce po tym fakcie następuje zwrot zaliczki Podatnikowi, wówczas konieczne jest wystawienie przez Podatnika wewnętrznej faktury korygującej.

Zasady wystawiania takich faktur określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z § 28 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia przepisy §12, § 16 – 20, § 22, § 23 i § 26 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, z tym że w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz importu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.

Do wystawiania korygujących faktur wewnętrznych stosuje się zatem odpowiednio przepisy dotyczące wystawiania faktur korygujących wynikające z § 19 i § 20 rozporządzenia.

Rozliczenie wewnętrznej faktury korygującej następuje w miesiącu, w którym nastąpił zwrot zaliczki udokumentowany wystawieniem przez kontrahenta faktury korygującej. W chwili wystawienia pierwotnej faktury wystąpiły wszelkie przesłanki do opodatkowania udzielonej zaliczki a opodatkowanie tej czynności nie było obarczone żadnym błędem uzasadniającym skorygowanie rozliczenia podatku od towarów i usług w miesiącu czerwcu 2004 r.

Reasumując, w związku ze zwrotem zaliczki udzielonej na poczet wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Podatnik wystawia wewnętrzną fakturę korygującą do faktury wewnętrznej na podstawie której nastąpiło opodatkowanie zaliczki. Wewnętrzna faktura korygująca obniża podatek należny w rozliczeniu miesiąca, w którym została wystawiona. W wypadku natomiast, gdy Podatnik dokonał na podstawie pierwotnej faktury wewnętrznej zwiększenia podatku naliczonego, faktura korygująca obniża kwotę tego podatku w miesiącu jej wystawienia.