P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 22 ust. 1 i 8, art. 22a ust. 1, art. 22g ust. 1 i 3, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy z ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola po rozpatrzeniu Pana wniosku z .........września 2005 r., o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n o w i ł

nie podzielić Pani stanowiska w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie lokalu użytkowego.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu ....... 2005 roku zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek, o którym mowa wyżej zawierał następujące pytanie:

czy wszelkie koszty związane z zakupem bądź przejęciem praw do lokalu będą stanowić koszty uzyskania przychodu - jeżeli w takim lokalu będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą lub jeżeli będzie Pani uzyskiwała dochody z tytułu wynajmu takiego lokalu osobom trzecim?

Stan faktyczny przedstawionego w Pani piśmie stanu faktycznego wynika, że zamierza Pani nabyć lokal użytkowy na wolnym rynku i planuje Pani prowadzenie działalności gospodarczej w tym lokalu lub też osiąganie dochodów z tytułu wynajmu tego lokalu osobom trzecim.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: zdaniem Strony wydatki poniesione za zakup lokalu wraz z opłatą aktu notarialnego i innymi udokumentowanymi kosztami stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a i b w/w ustawy, stanowiącym katalog wydatków i odpisów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów między innymi wydatków na:
a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

W przypadku nabycia składników majątku, które zgodnie z odrębnymi przepisami są środkami trwałymi do kosztów uzyskania przychodów ma zastosowanie art. 22 ust. 8 w/w ustawy, który stanowi:kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Z art. 22a ust. 1 w/w ustawy wynika, iż amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2)maszyny, urządzenia i środki transportu,
3)inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art 22g ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się:w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.Natomiast za cenę nabycia zgodnie z art. 22g ust. 3 w/w ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania , a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy w podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez podatnika oraz treść powyższych przepisów należy stwierdzić, iż planowany przez Panią wydatek związany z nabyciem lokalu nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodów w okresie jego poniesienia. Tak więc biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie organ podatkowy postanawia jak w sentencji.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadach określonych w art. 236 § 2 pkt. 1 ustawy Ordynacja podatkowa.