POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony z dnia 23.02.2005 r. (data wpływu 24.02.2005 r.) znak: (...) uzupełniony o podpisy osób upoważnionych do reprezentowania Spółki w dniu 21.03.2005 r., w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dot. II zagadnieniaodmawia uznania stanowiska Spółki przedstawionego w/w piśmie za prawidłowe i przedstawia własne stanowisko w sprawie.

Uzasadnienie

Spółka zwróciła się z zapytaniem dotyczącym sposobu opodatkowania kwoty umorzonej pożyczki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych dla żony zmarłego pracownika.
Zdaniem spółki, należy to umorzenie potraktować jako prawo majątkowe i potrącić podatek 19%, w przypadku gdy będzie możliwość pokrycia tego podatku z należnego zmarłemu pracownikowi, a jeszcze nie wypłaconego wynagrodzenia (prawa majątkowego) i wystawić PIT-8B dla żony zmarłego pracownika. Natomiast gdy nie będzie możliwości pokrycia podatku z należnego jeszcze nie wypłaconego wynagrodzenia, wtedy zakład pracy powinien wystawić PIT-8C.

W oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, informuje co następuje:
Artykuł 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) stanowi, że przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innychnieodpłatnych świadczeń. Z kolei zgodnie z art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. nr 16 poz. 93 ze zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę sama ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i takiej samej jakości.W konsekwencji otrzymanie pożyczki jest obojętne podatkowo. Przychód po stronie pożyczkobiorcy pojawia się w momencie, kiedy dochodzi do umorzenia pożyczki lub jej części. W tym przypadku pożyczkobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe.
Jeśli umorzenie pożyczki następuje po śmierci pożyczkobiorcy: pracownika, emeryta lub rencisty, spadkobiercy, którzy przejęli obowiązki dłużnika, uzyskują przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten odpowiada wartości umorzonego świadczenia. Nie spłacona pożyczka zaciagnięta przez spadkodawcę stanowi bowiem dług spadkowy, zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny, który mówi że prawa i obowązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców.

Reasumując, wartość umorzonej pożyczki po śmierci pracownika, stanowi przychód jego żony. Zakład pracy, który w stosunku do żony zmarłego pracownika nie pełni funkcji płatnika, jest obwiązany na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osóbfizycznych, do sporządzenia informacji PIT-8C na osobę żony, za rok podatkowy, w którym nastąpiło umorzenie.

Wobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od datydoręczenia postanowienia.