Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.11.2005 r. uzupełnionego w dniu 13.12.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Spółka wypłaca pracownikom wynagrodzenia, zgodnie z Zakładowym Regulaminem Wynagradzania Pracowników do 10 -tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenie przysługuje. Wynagrodzenia i związane z nimi składki na ubezpieczenie społeczne, obciążające pracodawcę Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu w którym dokonuje ich faktycznej zapłaty.

Pytanie Wnioskodawcy brzmi: Czy w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty wynagrodzeń i związanych z nimi składek na ubezpieczenie społeczne, obciążające pracodawcę, za miesiąc grudzień, można uznać za koszty uzyskania przychodów w miesiącu grudniu danego roku podatkowego ?
W opinii Spółki, pomimo, iż zapłata wynagrodzenia za miesiąc grudzień nastąpi w styczniu następnego roku podatkowego, a w przypadku składek na ubezpieczenie w miesiącu lutym następnego roku, to stosownie do treści art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, że koszty przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, to znaczy w miesiącu grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z postanowieniem art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, to jest są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty, koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w takim przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Przepis art. 15 ust. 4 nie ma zastosowania do wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, należnych za miesiące po zakończeniu 2004 roku, gdyż od dnia 01.01.2005 r. obowiązują nowe regulacje dotyczące momentu potrącania kosztów z wymienionych tytułów. Stosownie bowiem do treści art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy w kształcie obowiązującym w 2005 roku nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub nie postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, iż podatnik nie będzie mógł zaliczyć wynagrodzenia pracowników za miesiąc grudzień, wypłaconego (postawionego do dyspozycji) w styczniu następnego roku, do kosztów uzyskania przychodów miesiąca grudnia. Wypłacone wynagrodzenia staną się kosztami uzyskania przychodów w dacie poniesienia (w styczniu następnego roku).

W odniesieniu do składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 57a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez pracodawcę.

Na tej podstawie składki na ubezpieczenie społeczne pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, a także, stosownie do przepisu art. 16 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowić będą koszty uzyskania przychodów w miesiącu zapłaty do ZUS, to jest w lutym następnego roku.