Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 12 grudnia 2005 r. (znak: AKF 542/12/05) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uczelnia jest jednostką sektora finansów publicznych. Działalnością statutową jednostki jest działalność dydaktyczna, badawcza oraz fundusz pomocy materialnej studentów. Na działalność statutową uczelnia otrzymuje dotacje ministerialne oraz środki z Unii Europejskiej. Oprócz działalności statutowej zwolnionej z podatku od towarów i usług uczelnia w minimalnym stopniu uzyskuje wpływy z wynajmu pomieszczeń i refakturowania za media. Zakupy na działalność bieżącą, remontową jak i inwestycyjną związane są z działalnością zwolnioną z podatku VAT (usługi edukacyjne i badawcze). Remonty i inwestycje finansowane są ze środków unijnych i z dotacji oraz ze środków własnych uzyskiwanych w minimalnym stopniu i służą do działalności dydaktycznej i badawczej, zwolnionej z podatku VAT.
Uczelnia do 31.05.2005 r. nie odliczała podatku VAT proporcją z uwagi na niski wskaźnik. W związku ze zmianami wprowadzonymi od 1.06.2005 r. proporcja ta w przypadku uczelni będzie wynosiła powyżej 2%.

Czy uczelnia musi stosować art. 90 ust. 2 i proporcję oraz czy będzie jej przysługiwało odliczenie podatku VAT od wszystkich zakupów niezależnie od przeznaczenia?

Od zakupów dokonywanych na działalność zwolnioną - dydaktyczną i badawczą nie będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT. Jednostka nie może odliczać podatku VAT naliczonego stosując proporcję. W 2004 i 2005 roku uczelnia odliczała podatek VAT na zasadzie klasyfikowania zakupów do sprzedaży opodatkowanej (refakturowanie za energię, wodę, ścieki, telefony).

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 cyt. ustawy. Powyższa zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany - zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy - do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli uczelnia wyodrębni kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (tj. związane ze sprzedażą opodatkowaną) to przysługuje jej prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast w sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zastosowanie mają przepisy art. 90 ust. 2-10 ustawy.

Reasumując, odliczenie podatku naliczonego dotyczy tylko tych zakupów, które są wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych. Proporcję należy stosować w przypadku, gdy podatnik nie jest w stanie przyporządkować bezpośrednio kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną i sprzedażą opodatkowaną.

Warto dodać, że w myśl art. 27 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 179, poz. 1484) z dniem 1 stycznia 2006 r. usługi naukowo-badawcze (tj. poz. 5 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług), skreślone zostały z wykazu usług zwolnionych od podatku.