Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 22.11.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z treści pisma Spółki wynika, że prowadzi ona działalność w zakresie sprzedaży ciepła. Zgodnie z zawartymi umowami fakturowanie sprzedaży odbywa się na koniec każdego miesiąca z terminem zapłaty 14 dni od daty otrzymania faktury. W myśl art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód należny z tej sprzedaży będzie dotyczył miesiąca, w którym przypada termin płatności. Zgodnie z art. 15 ust. 4 w/w ustawy, koszty uzyskania przychodu podlegają potrąceniu w roku podatkowym, którego dotyczą. W dalszej części tego przepisu ustawodawca określa, iż w danym roku podatkowym są potrącalne także koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Zdaniem Spółki, jeżeli Spółka poniesie koszty w grudniu 2005 r. w następstwie których uzyska przychód w styczniu 2006 r., to koszty poniesione w celu uzyskania przychodu podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych w tym samym roku, co przychód, a więc w styczniu 2006 r.

Spółka zapytała:
� czy sprzedaż i koszty bezpośrednio i pośrednio związane z tą sprzedażą za grudzień 2005 r. będą dotyczyć grudnia 2005 r., czy stycznia 2006 r. oraz
� czy sprzedaż za grudzień 2005 r. i wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu będą w rozumieniu przepisów podatkowych przychodem i kosztem podatkowym dla Spółki w grudniu 2005 r., czy styczniu 2006 r.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 15 ust. 1 i art. 12 ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. W myśl art. 15 ust. 4 tej ustawy, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że kosztami uzyskania przychodów danego roku podatkowego są te koszty (bieżące, z lat poprzednich i zarachowane z "góry"), które wiążą się z przychodami danego roku podatkowego.

Zatem, koszty poniesione w ciągu roku podatkowego (bez względu na miesiąc, w którym zostały poniesione) powinny być przyporządkowane do roku, w którym wystąpił przychód. Wyjątkiem są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, których nie można przyporządkować do konkretnego przychodu, w związku z czym na mocy art. 15 ust. 4 w/w ustawy mogą być rozliczone w roku ich poniesienia.

Oznacza to, że Spółka jest zobowiązana szczegółowo przeanalizować poniesione koszty pod kątem ich powiązania z przychodami podatkowymi 2005 i 2006 r. w celu prawidłowego ich odniesienia do właściwego roku podatkowego.

Wymogi takie narzuca również art. 9 ust. 1 cyt. ustawy, na mocy którego, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej (ksiąg rachunkowych) w taki sposób, aby zapewnić czytelne określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Wymienione unormowania mają zastosowanie również przy ustalaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.

W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodów roku 2005 należy zaliczyć te koszty poniesione w tym roku, których nie można w sposób bezpośredni przypisać do przychodów podatkowych roku 2006. W przeciwnym przypadku należy je zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów 2006 r. Wykluczone jest zakwalifikowanie całości poniesionych kosztów w 2005 r. do kosztów uzyskania przychodów tego roku, w przypadku, gdy związane są z przychodami podatkowymi 2005 i 2006 r. Zasada ta ma zastosowanie do rozliczeń podatkowych w następnych latach podatkowych pod warunkiem, że przepisy prawa podatkowego nie ulegną w tej mierze zmianie.

Należy zaznaczyć, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów w opisany wyżej sposób, z kosztów 2005 r. podlegają wyłączeniu wydatki (koszty) nie uważane za koszty uzyskania przychodów, wymienione w art. 16 ust. 1 cyt. ustawy.