Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 24 listopada 2005 r. (data wpływu do Urzędu 28.11.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W miesiącu sierpniu Spółka dokonała sprzedaży eksportowej na kwotę 127 407,65 zł. Na fakturze obrót wykazano ze stawką VAT 0%. Kwota ta została uwzględniona w opodatkowaniu podatkiem dochodowym (CIT-2). W związku z brakiem dokumentów niezbędnych do zastosowania stawki 0% we wrześniu Spółka została zobligowana do wykazania sprzedaży w ewidencji VAT ze stawką właściwą dla obrotu krajowego, w tym przypadku ze stawką 22%.

Czy korektę wartości przychodu w podatku dochodowym w związku ze zmianą stawki VAT z 22% na 0% należy uwzględniać w deklaracji za miesiąc, w którym dostarczono dokumenty wywozu, czy poprzez korektę deklaracji za miesiące wcześniejsze, w których przychód wykazano w kwocie 104 432,50 zł. (umowa nie określa czy kwota płacona przez kontrahenta jest kwotą netto czy brutto) ?

W przypadku braku dokumentów potwierdzających eksport towarów i konieczności zastosowania stawki krajowej, podatek VAT należy obliczyć metodą "w stu". Wartość 104 432,50 zł. stanowić będzie przychód w podatku dochodowym od osób prawnych, a wartość podatku VAT pomniejszy wartość przychodu do CIT-2 w miesiącu wrześniu. Po otrzymaniu dokumentów potwierdzających wywóz towarów w listopadzie zmianie ulegnie również kwota przychodu w podatku dochodowym, gdyż wynosić ona będzie nie jak w miesiącu wrześniu 104 432,50 zł., ale 127 407,65 zł. Zmianę tą należy uwzględnić w deklaracji CIT-2 za listopad, tj. w miesiącu otrzymania dokumentów.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Na mocy art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym wydano rzecz lub zbyto prawo majątkowe. W związku z powyższym podstawę zaksięgowania przychodów z tytułu eksportu towarów w podatku dochodowym stanowi wartość określona fakturą VAT. Jednak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 9 w/w ustawy do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

Z chwilą wystąpienia okoliczności uzasadniających opodatkowanie dokonanego eksportu stawką krajową 22% konieczne staje się pomniejszenie przychodu o podatek od towarów i usług obliczony przy zastosowaniu metody "w stu" (w opisanym przez Spółkę przypadku o kwotę 22 975,15 zł. w miesiącu wrześniu). Otrzymanie w listopadzie dokumentów potwierdzających wywóz towarów powoduje natomiast konieczność skorygowania w tym miesiącu kwoty przychodu o wyliczony wcześniej podatek VAT należny. Podatek ten nie podlega bowiem rozliczeniu z urzędem skarbowym, tylko stanowi dla podatnika kwotę należną z tytułu dokonanego eksportu. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody należne związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.