Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 24.10.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z treści pisma Spółki wynika, że Spółka w 1998 r. nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkiem użytkowym pod wynajem. Na podstawie ówczesnego brzmienia art. 18a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka odliczyła wydatki na nabycie tego budynku od podstawy opodatkowania. W myśl art. 18a tej ustawy, od podstawy opodatkowania, obliczonej zgodnie z art. 18, odlicza się w roku podatkowym - wydatki na cele określone w ust. 2, zwane dalej "wydatkami inwestycyjnymi" oraz w następnym roku podatkowym - z zastrzeżeniem ust. 19 pkt 2, kwotę stanowiącą połowę wydatków inwestycyjnych odliczonych od podstawy opodatkowania w poprzednim roku podatkowym, zwaną dalej "premią inwestycyjną". Odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione wydatki na zakup, budowę, a także rozbudowę będących własnością podatnika budynków i lokali stanowiących odrębną nieruchomość w tych budynkach oraz budowli zaliczonych, zgodnie z KRŚT GUS do grupy 1 podgrupy 10 - 13, podgrupy 15 rodzaj 151 i 152 w zakresie budynków aptek, podgrupy 16 rodzaj 166 i 168, podgrupy 18 rodzaj 180 i 182 - 185 oraz do grupy 2 podgrupy 20 - 23 i 25 - 27. Spółka amortyzuje ten budynek, jednak w związku z ulgą jego amortyzacja nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Obecnie Spółka planuje sprzedaż tego budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego. Zgodnie z art. 16 ust. 1 w/w ustawy, wydatki na nabycie budynków pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich odpłatnego zbycia bez względu na czas ich poniesienia. Oznacza to, że przy sprzedaży tego budynku wartość nabycia budynku pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych (wartość netto) będzie stanowiła koszty uzyskania przychodu tej transakcji. Zdaniem Spółki, niezależnie od odliczenia wydatków na nabycie budynku od podstawy opodatkowania, w przypadku jego sprzedaży wartość netto będzie kosztem uzyskania przychodu.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
� nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
� nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
� ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

W myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 i art. 16 ust. 1 pkt 48 cyt. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 18a ust. 7 pkt 2 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.1999 r., odliczenia wydatków inwestycyjnych, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 8, dokonane w roku podatkowym, traktuje się w tym roku na równi z odpisami z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisami amortyzacyjnymi).

Z przytoczonych przepisów wynika, że z tytułu sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wydatki poniesione na ich nabycie pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty uzyskania przychodów. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zaś suma tych odpisów obejmuje również odpisy, które nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których to wartość była przedmiotem odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W przypadku sprzedaży w/w budynku kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nabycia budynku, która stanowiła uprzednio przedmiot odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne, nawet wtedy, gdy nie stanowiły one kosztów uzyskania przychodów.