P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii obowiązków płatnika w przypadku zwrotu kosztów delegacji członkom Rady Nadzorczej, nie będącym pracownikami, jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 3 października 2005 r. Spółka, jako płatnik, wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jednostka prosi o wyjaśnienie, czy na Spółce, jako płatniku, ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zwrotu kosztów delegacji członkom Rady Nadzorczej.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, Spółka wypłaca członkom Rady Nadzorczej, niebędącym pracownikami płatnika, zwrot kosztów delegacji na posiedzenie Rady. W ramach delegacji Spółka wypłaca członkom Rady Nadzorczej diety, koszty zakwaterowania i koszty przejazdu, nie pobierając podatku dochodowego. Świadczeniobiorcy są osobami, o których mowa w art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu.

Zdaniem płatnika wypłacone członkom Rady Nadzorczej, nie będącym pracownikami Spółki, koszty delegacji podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oceniając stanowisko Spółki wyrażone w sprawie, stwierdzam co następuje:

Zwrot kosztów podróży służbowej dla członka organu osoby prawnej, nie związanego z osobą prawną stosunkiem pracy, stanowi przychód działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powołanego przepisu za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Zgodnie z art. 41 cytowanej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe , o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Wynikający z powołanego przepisu obowiązek płatnika w zakresie poboru zaliczek na podatek dochodowy nie dotyczy sytuacji, gdy wypłacone świadczenie stanowi dochód wolnych od podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym zostały zwolnione z opodatkowania diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Zgodnie art. 21 ust. 16 powołanej ustawy zwolnienie to stosuje się w przypadku gdy otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:- w celu osiągnięcia przychodów, lub- w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub- przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub- przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Z przedstawionego przez płatnika stanu faktycznego wynika, że w analizowanym przypadku zwracane koszty delegacji spełniają warunki zwolnienia określone art. 21 ust. 1 pkt 16 b) ustawy o podatku dochodowym, a więc na płatniku nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Należy zauważyć, że na podstawie powołanego art. 21 ust. 1 pkt 16 lit b) cytowanej ustawy nie podlegają zwolnieniu diety wypłacane za udział w posiedzeniach rady nadzorczej stanowiące wynagrodzenie za pracę wykonywaną w ramach pełnionych funkcji.

Jak z powyższego wynika, stanowisko Spółki w rozstrzyganej kwestii jest prawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.