Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia (data wpływu do tut. Urzędu ...) w sprawie:
• odliczania podatku VAT od zakupu paliwa do samochodów ciężarowych, dla których Podatnik nie posiada świadectw homologacji
• korekt deklaracji dla podatku od towarów i usług wyjaśnia.

Stan faktyczny wg zapytania Podatnika przedstawia się następująco.Firma użytkuje samochody ciężarowe marki JELCZ i ŻUK, będące własnością Podatnika od ponad 20 lat. Firma nie posiada dla nich świadectw homologacji ani odpisów decyzji zwalniających z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Z dowodów rejestracyjnych wynika, że samochód JELCZ posiada dopuszczalną ładowność 8000 kg i 3 miejsca siedzące, natomiast samochód ŻUK posiada dopuszczalną ładowność 1000 kg i 2 miejsca siedzące.

ad. 1
Stosownie do przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów iusług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu,wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru określonego w art . 86 ust. 3 tzn.
Dł = 357 kg + n x 68 kg, gdzie :
DL - oznacza dopuszczalną ładowność
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) dopuszczalną ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) dla potrzeb określenia ładowności pojazdu, o której mowa w art. 86 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, określa się na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w świadectwie homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zakaz odliczania podatku naliczonego od zakupionego paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu określony w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT odnosi się do samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy VAT. Z przepisów tych nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem podanym w ww. art. 86 ust. 3 cytowanej powyżej ustawy VAT.

Zaznaczyć należy, że w przypadku samochodów bezwzględnie z istoty swojej ciężarowych, tzn. konstrukcyjnie przeznaczonych wyłącznie do przewozu towarów, które jako samochody nowe (wyprodukowane w kraju lub sprowadzone z zagranicy) posiadały homologację na taki właśnie typ pojazdu, odliczenie podatku następuje na ogólnych zasadach, pod warunkiem, że ich ładowność jest większa niż ładowność określona ww. wzorem.

ad.2.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W oparciu o wyżej przedstawione unormowania tut. Organ wyjaśnia.
• Jeżeli posiadane samochody są bezwzględnie z istoty swojej ciężarowe tzn. konstrukcyjnie przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów i ich ładowność jest większa niż ładowność określona wzorem podanym w art. 86 ust. 3, Firma ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach na zakup paliwa do ich napędu na zasadach ogólnych tj. zgodnie z przepisem art .86 ust. 10 do 12 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535).
• Firma może złożyć deklaracje korygujące VAT - 7, co do podwyższenia kwoty podatku naliczonego, w terminie nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.