POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gd., działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana ........ z dnia 22.06.2005r. (data wpływu - 27.06.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych kosztów rozbudowy i nadbudowy budynku magazynowego oraz adaptacji pomieszczeń na cele biurowo-socjalne firmy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą ponosi wydatki w związku z rozbudową i nadbudową budynku magazynowego oraz adaptacją pomieszczeń na cele biurowo-socjalne firmy. Budynek stanowi środek trwały firmy, wykazany jest w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a w ciężar kosztów uzyskania przychodów dokonywane są odpisy amortyzacyjne.

Podatnik we wniosku z dnia 22.06.2005r. pyta, w jaki sposób powinien rozliczać koszty w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy koszty ponoszone w związku z rozbudową budynku magazynowego i adaptacją pomieszczeń na cele biurowo-socjalne firmy powinny zostać rozliczone w podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu inwestycji, tj. winny podwyższyć wartość początkową środka trwałego, od której dokonywane będą odpisy amortyzacyjne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gd. po rozpoznaniu wniosku z dnia 22.06.2005r. stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

W myśl art. 22g ust. 17 ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć związanych z ulepszeniem środków trwałych. Według internetowego Słownika Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl) pojęcia te oznaczają:

Adaptacja - przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru;

Modernizacja - unowocześnienie, uwspółcześnienie;

Rekonstrukcja - odbudowanie, odtworzenie na takich samych podstawach zniszczonych częściowo lub całkowicie budynków;

Przebudowa - zmianę istniejącego stanu na inny, ulepszenie, poprawienie;

Rozbudowa - powiększenie, rozszerzenie, dobudowanie nowych obiektów.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż jeżeli wydatki poniesione przez Podatnika z tytułu rozbudowy i nadbudowy budynku oraz adaptacji pomieszczeń na cele biurowo-socjalne firmy przekroczą w roku podatkowym kwotę określoną w art. 22g ust. 17 ustawy, tj. 3.500 zł. i w wyniku ich poniesienia nastąpi wzrost wartości użytkowej budynku magazynowego, to suma poniesionych wydatków podwyższa wartość początkowa budynku określoną dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

W sytuacji natomiast, gdy wydatki poniesione w roku podatkowym nie spowodują wzrostu wartości użytkowej budynku lub gdy ich suma nie przekroczy kwoty 3.500 zł., to wydatki takie będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.