Prezydent Miasta Kutno działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)p o s t a n a w i a- udzielić na wniosek podatnika interpretacji art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.), uznając, iż w przypadku dokonywania odpisów amortyzacyjnych i ulepszenia budowli w trakcie roku obowiązek podatkowy od zmienionej podstawy opodatkowania (nowej wartości) powstanie z dniem 1 stycznia w kolejnym roku podatkowym.

W dniu 26.10.2005 r. podatnik złożył, zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa w jego indywidualnej sprawie. W dniu 31 sierpnia podatnik przekazał do użytkowania nakłady inwestycyjne polegające na ulepszeniu istniejącej budowli, co spowodowało wzrost jej wartości. Na podstawie art. 6 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych Spółka rozpoznała obowiązek podatkowy. Zdaniem podatnika w przypadku ulepszenia budowli obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano zwiększenia wartości budowli o dodatkowe nakłady inwestycyjne. W związku z powyższym wnioskodawca dokonał korekty deklaracji na podatek od nieruchomości na 2005 rok, która nie została uznana przez tut. organ podatkowy. Wobec powyższego podatnik prosi o urzędową interpretację zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, czy do powyższego stanu będzie mieć zastosowanie art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, czy należy uznać, że zmiana nastąpi dopiero w roku następnym.

Organ podatkowy uznał własne stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Podatkiem od nieruchomości opodatkowane są budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a więc będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (art. 2 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych). Podstawą opodatkowania budowli zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy jest wartość przyjęta do dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne - określona w sposób identyczny w przepisach ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych. Zgodnie z treścią art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych.Za wartość początkową środków trwałych zgodnie z art. 16g ust. 1 w/w ustawy uważa się:

• w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia,
• w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a w/w ustawy,
• w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
• w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,
• w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
  Każdy środek trwały (np. budowla) może być ulepszony. Ulepszenie zgodnie z art. 16g ust. 13 w/w ustawy polega na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji środka, które powodują wzrost jego wartości użytkowej, mierzonej w szczególności:

• okresem używania,
• zdolnością wytwórczą,
• jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych,
• kosztami jego eksploatacji.
  Zmiana wartości początkowej może być więc następstwem ulepszenia środka trwałego i wówczas podstawą opodatkowania będzie nowa wartość - określona według stanu na dzień 1 stycznia roku podatkowego, niepomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne. Wartość ta będzie jednak stanowić podstawę opodatkowania w roku następnym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3. Ulepszenie budowli powodujące zmianę jej wartości w ciągu roku podatkowego, nie spowoduje zdarzenia, o którym mowa w art. 6 ust. 3, gdyż w wyniku ulepszenia budowli nie uległa zmiana jej wartości ustalona na dzień 1 stycznia 2005 r. Zmiana wartości nie wywoła, więc skutków w trakcie roku - przepis art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych nie będzie miał tu zastosowania, gdyż zdarzenie, które zaistniało (ulepszenie) nie ma wpływu na wysokość opodatkowania w tym roku, lecz w następnym. Nadal do końca roku podatkowego podatek powinien być naliczany od starej wartości.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest dla wnioskodawcy wiążąca.
Na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Skierniewicach, które wnosi się za pośrednictwem Prezydenta Miasta Kutno w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.