W dniu 06.10.2005 r. płatnik X zwrócił się do Naczelnika urzędu Skarbowego w Chodzieży z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu zastosownia przepisów prawa podatkowego wystepując z zapytaniem "czy umorzenie z uwagi na śmierć emeryta pożyczki dotyczącej wykupu mieszkania należy przyjąć jako dochód i odprowadzić należny podatek, jaki wystawić PIT i na kogo?"

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że płatnik udzielił pożyczki na wykup mieszkania z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych byłemu pracownikowi - emerytowi. W dniu 24.09.2005 r. emeryt zmarł, a kwotę niespłaconej pożyczki komisja postanowiła umorzyć.

Wg stanowiska wnioskodawcy umorzenie pożyczki w wyniku śmierci emeryta nie powinno być dochodem, ponieważ nie ma możliwości wystawienia PIT-u na osobę już nieżyjącą.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pożyczki udzielone przez zakład pracy byłemu pracownikowi /emerytowi lub renciście/ nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na ich zwrotny charakter. W sytuacji umorzenia pożyczki byłemu pracownikowi traci ona dotychczasowy zwrotny charakter i tym samym umorzona kwota staje się przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Umorzenie pożyczki udzielonej byłemu pracownikowi powoduje zwolnienie dłużnika z całości lub części długu, a pożyczkobiorca otrzymuje świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Wartość tego świadczenia stanowi dla byłego pracownika /emeryta/ kwota umorzonej pożyczki, która jest przychodem z innego źródła podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym i winna być wykazana w informacji PIT-8C na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast umarzając pożyczkę po śmierci emeryta /pożyczkobiorcy/, pożyczkodawca pozbawia się prawa możliwości dochodzenia swojej wierzytelności od następców prawnych zmarłego jeszcze przed ich ustaleniem. Wartość umorzonej pożyczki nie jest przychodem dla spadkobierców ponieważ nie byli oni stroną umowy, a wartość tego świadczenia nie jest dziedzicznym prawem majątkowym ze stosunku pracy i nie przechodzi na małżonka czy innych spadkobierców zmarłego. Wartość umorzonej pożyczki powoduje zwiększenie masy spadkowej po zmarłym, nie stanowi jednak dla spadkobierców, jak również małżonka i innych uprawnionych osób, przychodu o którym mowa a art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

W związku z powyższym organ podatkowy stwierdza, że umorzona kwota pożyczki po śmierci emeryta udzielona przez były zakład pracy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a na pracodawcy /płatniku/ nie ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek oraz sporządzenia deklaracji PIT.

Powyższej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.