P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 23.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sprawie sposobu opodatkowania czynności udzielania kredytów i pośrednictwa finansowego – informuję, iż stanowisko wyrażone w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 24.03.2005 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Spółki zgodnie z § 4 statutu są m.in. pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 65.22.Z) oraz pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKD 65.23.Z).
W związku z oczekiwaną w najbliższej przyszłości nadwyżką środków finansowych, Spółka rozważa możliwość udzielania pożyczek pieniężnych na rzecz osób fizycznych, w tym osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, osób prawnych, a także jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej. Pożyczki będą udzielane z własnych środków finansowych Spółki z oprocentowaniem ustalonym na poziomie rynkowym.

Wnioskujący pyta czy działalność, jaką zamierza podjąć należy uznać za czynność pośrednictwa finansowego podlegającą zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy też podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Jeżeli udzielanie pożyczek należy klasyfikować jako usługę pośrednictwa finansowego, to kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu ich świadczenia?
Jeżeli udzielanie pożyczek należy klasyfikować jako usługę pośrednictwa finansowego, to czy podstawę opodatkowania VAT stanowi kwota odsetek należnych Spółce od pożyczkobiorcy?

Na tle takich okoliczności faktycznych Wnioskujący formułuje stanowisko, że udzielanie pożyczek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w okolicznościach wskazujących na zamiar ich udzielania w sposób częstotliwy należy uznać za wykonywanie usług finansowych podlegających zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W ocenie Spółki usługi przez nią świadczone należy zaklasyfikować w grupie 65.22.10 PKWiU tj. „Usługi związane z udzielaniem kredytów pozostałe”. W konsekwencji usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilno-prawnych.

Obowiązek podatkowy w VAT z tytułu świadczonych usług pośrednictwa finansowego powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1 i 4 ustawy o VAT.

Podstawa opodatkowania winna być ustalana zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, przy czym, świadczeniem należnym od nabywcy jest kwota należnych odsetek jaką pożyczkobiorca jest zobowiązany uiścić pożyczkodawcy.

Tutejszy organ podatkowy (jako niewłaściwy rzeczowo) nie weryfikował zasadności zaklasyfikowania wskazanych przez Spółkę usług do odpowiednich grupowań według PKWiU. Ponieważ jednak Podatnik podaje, iż świadczone przez niego usługi zostały zakwalifikowane do usług pośrednictwa finansowego, Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych; art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega opłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W załączniku tym pod pozycją 3 wymienione zostały usługi w zakresie pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65- 67) z wyłączeniem:
1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchome,
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20) ,
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10- 00.20, 00-30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5) usług ściągania długów oraz factoringu,
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości,

Czynność udzielania przez Spółkę pożyczek, która jest klasyfikowana do grupowania 65 PKWiU jest objęta w świetle cytowanych przepisów zwolnieniem z opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit b ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) podatkowi podlegają umowy pożyczki. Natomiast art. 2 pkt 4 ww. ustawy stanowi, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

W związku z tym, że świadczenie usług pośrednictwa finansowego w ramach umów pożyczki jest zwolnione z podatku od towarów i usług, to czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2- 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Podstawą opodatkowania (kwotą należną) w przypadku udzielania pożyczki, będą określone w umowie odsetki, które stanowią wynagrodzenie pożyczkodawcy za wykonaną usługę finansową.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 1 i 4 cyt. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2- 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Z treści art. 106 ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynika iż, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Podatnicy (...) nie mają obowiązku wystawiania faktur (...) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Jednocześnie na podstawie § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „Faktura VAT”. Za fakturę uznaje się również zgodnie z § 23 pkt 3 ww. rozporządzenia dokumenty dotyczące usług bankowych i ubezpieczeniowych zwolnionych od podatku, jeżeli zawierają co najmniej następujące dane:
a) określenie usługodawcy i usługobiorcy,
b) numer kolejny i datę ich wystawienia,
c) nazwę usługi,
d) kwotę, której dotyczy dokument,

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym w przypadku świadczenia usług pośrednictwa finansowego w przedmiocie udzielania pożyczek;
1. usługa korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług; nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
2. podstawą opodatkowania będzie kwota należnych odsetek (zgodnie z zawartą umową),
3. obowiązek podatkowy powstaje z momentem wykonania usługi, tzn. otrzymania należnych odsetek lub upływu terminu zapłaty odsetek; obowiązek ten będzie powstawał częściowo, z momentem otrzymania każdej kwoty odsetek lub z upływem każdego terminu zapłaty odsetek,
- jeżeli wykonanie usługi powinno być udokumentowane fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu od dnia wykonania (częściowego wykonania ) usługi.

W związku z powyższym stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 24.03.2005 r. jest prawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. (art. 222 oraz art. 239 Ordynacji podatkowej).