POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 14.06.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.06.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sprawie terminu wystawiania faktur VAT na przedpłaty otrzymane na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych i sposobu ich ewidencjonowania - informuję, że stanowisko Spółki wyrażone w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 16.06.2005 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała zaliczkę po 1 czerwca 2005 r. od kontrahenta z Wielkiej Brytanii na poczet dostaw, które będą rozliczane przez okres 4 lat. Spółka posiada kontrakt na dostawę oraz pismo określające sposób rozliczenia tej zaliczki z którego wynika sposób rozliczenia przedpłaty i rozliczenia dostaw w ww. okresie.

Wnioskujący pyta:
1. czy w związku z otrzymaną przedpłatą na dostawy, które będą rozliczne przez okres 4 lat, winna być wystawiona faktura VAT UE w ciągu 7 dni od otrzymania środków na rachunek bankowy...
2. kiedy faktura dokumentująca otrzymanie zaliczki na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych winna być ujęta w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT-7 jako dostawa wewnątrzwspólnotowa...
3. w jaki sposób rozliczać faktyczną dostawę...

Wnioskujący stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ma obowiązek wystawienia faktury VAT UE dokumentującej otrzymanie zaliczki na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych; faktura ta ujmowana byłaby tylko dla celów rachunkowych natomiast w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT-7 ujmowana byłaby w momencie realizacji dostaw. Spółka wskazuje, że ujęcie faktury zaliczkowej w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT-7 jako dostawy wewnątrzwspólnotowej pozbawia ją prawa do odliczeń podatku naliczonego przez ten cały okres.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskującego w przedmiotowym piśmie stan faktyczny zdaniem Organu takie stanowisko jest nieprawidłowe.

1. Ogólną zasadę odnoszącą się do momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów określa art. 20 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów z zastrzeżeniem ust. 2- 4. Zgodnie z ust. 3 cyt. art. 20 jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

W myśl § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 zgodnie z którym fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

2. Faktury, które rodzą obowiązek podatkowy z tytułu przedpłat (zaliczek) na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych należy uwzględniać w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT-7 w miesiącach powstania obowiązku podatkowego.3. Zgodnie z ust. 4 cyt. § 14 rozporządzenia Ministra Finansów jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Jeżeli faktury dokumentujące otrzymanie należności obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym na zasadach ogólnych.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 i art. 239 Ordynacji podatkowej).