W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 17.05.2004 r. uzupełnione pismem z dnia 29.07.2004 r. dotyczące „obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dot. zakupu oleju napędowego wykorzystywanego do napędu samochodów ciężarowych wyprodukowanych w latach 1983 - 1988 oraz samochodów Jelcz 325 (żurawie samochodowe), wózki widłowe, ładowarka „ Fadronia" w przypadku gdy podatnik nie posiada świadectwa homologacji" Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. W związku z powyższym odliczenie podatku naliczonego nie jest możliwe w odniesieniu do paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru przewidzianego w ust.3 art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług :
DŁ = 357kg + n x 68kg,
gdzie :
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem kierowcy.

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 86 ust. 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. W wyżej cytowanym ust. 5 art. 86 ustawy o VAT ustawodawca przewidział również, iż pojazdy samochodowe, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się, na potrzeby rozliczeń VAT, za samochody osobowe.

Natomiast powyższe ograniczenie nie ma zastosowania do pojazdów specjalnych (art. 86 ust. 4 pkt. 2 ustawy o VAT) jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny.

Z przedłożonego pisma wynika, że w prowadzonej działalności wykorzystuje Pani samochody ciężarowe wyprodukowane w latach 1983 - 1988 oraz wózki widłowe, ładowarkę „Fadronia" oraz Jelcze 325 (żurawie samochodowe). Firma nie dysponuje świadectwami homologacji do tych pojazdów.

Z przepisów nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji, skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym, w opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup oleju napędowego będzie przysługiwać w przypadku gdy z homologacji wydanej dla danego typu podatnik dowiedzie, że ładowność danego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.
Natomiast użytkowany przez Panią wózek widłowy oraz ładowarka według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zakwalifikowane są do grupy maszyn i urządzeń przystosowanych konstrukcyjnie do podnoszenia i przenoszenia. Tym samym do ww. urządzeń nie stosuje się ograniczenia wynikającego z art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystanego do napędu na ogólnych zasadach.

Ponadto Organ podatkowy informuje, że obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji typu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984r. Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera) dla którego zostało ono wydane.W przypadku samochodów wyprodukowanych przed 1984 r. dane na potrzeby art. 86 ust. 3 ww. ustawy z dnia 11.03.2004 r. należy określić na podstawie wyciągu z zaświadczenia dopuszczalności typu, będącym wcześniejszym odpowiednikiem dzisiejszych świadectw homologacyjnych.