P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( T.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w ... stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14-09-2005 r. który wpłynął w dniu 20-09-2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:
zaliczenia do długów spadkowych kosztów utrzymania nieruchomości po śmierci spadkodawcy oraz zachowku ustalonego w dobrowolnej wysokości – jest nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14-09-2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zabrzu Pani zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 19-12-2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 19-12-2005 r.Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego , naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta maja obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy , udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie

Stan faktyczny:
Pani zgodnie z prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego w Zabrzu Sygn. akt I Ns ………nabyła spadek po zm. w dniu xxx2001 r. Spadek został nabyty na podstawie testamentu notarialnego z dnia xxx2000 r. Spadkobierczyni nabyła w spadku między innymi mieszkanie spółdzielcze własnościowe oraz dom w stanie surowym. Postępowanie spadkowe przed sądem trwało trzy lata. Przez ten czas Pani utrzymywała nieruchomości wchodzące w skład masy spadkowej z własnych pieniędzy.
Pytanie strony : Czy koszty związane z utrzymaniem nieruchomości w trakcie toczącej się od sierpnia 2001 r. do listopada 2004 r. sprawy spadkowej, przed Sądem Rejonowym w ..., mogą zostać potraktowane jako dług spadkowy, zwłaszcza, że stanowią one niebagatelną kwotę ok. 30 tys. złotych. Na dowód czego posiadam stosowne faktury i rachunki.
Stanowisko strony: rachunki te stanowią dług spadkowy

Ocena stanu prawnego:
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28-07-1983 r. o podatku od spadków i darowizn ( Tj. Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm. ) podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów ( czysta wartość ) , ustalona wg stanu rzeczy i prawa majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Z brzmienia tego przepisu wynika, iż stan rzeczy i prawa majątkowych, po potrąceniu długów i ciężarów ustala się na dzień nabycia spadku. W myśl z art. 924 i 925 kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Spadkobierczyni nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy, bez względu na to kiedy nastąpiło faktyczne objęcie spadku w posiadanie. Oznacza to, że do długów spadkowych nie mogą być zaliczone koszty utrzymania przedmiotów spadku ponieważ są to już koszty obciążające spadkobiercę. Długi spadkowe muszą istnieć w chwili otwarcia spadku, obowiązek ponoszenia utrzymania przedmiotów i rzeczy należących do spadku, po śmierci spadkodawcy obciąża spadkobierczynię. Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 20-12-1996 r. Nr III S.A. 1159/95 przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn ani inne przepisy prawa podatkowego nie dają podstaw do obniżania wartości podstawy opodatkowania o wydatki, jakie w przyszłości na majątek nabyty w drodze spadku poniesie we własnym imieniu i na własny rachunek jego nowy właściciel. Ten sam pogląd potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie Ośrodek zamiejscowy w Łodzi z dnia 28-11-2003 r. Sygn. I SA/Łd 1481-1482/02 z którego wynika, iż od długów spadku nie mogą być zaliczone koszty utrzymania lokalu po śmierci spadkobierców. Długi spadkowe muszą bowiem istnieć w chwili otwarcia spadku, a obowiązek ponoszenia opłat związanych z lokalem po śmierci spadkodawców obciążał spadkobiercę.
Stan faktyczny:Pani nabyła na podstawie testamentu notarialnego z dnia xxx2000 r. Spadkodawca miał małoletniego syna, który zamieszkuje w Szwajcarii. Wnioskodawczyni została zobowiązana do zabezpieczenia bytu dziecka i wypłacenia zachowku.
Pytanie strony:
Czy przekazany zachowek w dobrowolnie ustalonej kwocie obciąży masę spadkową i jakiej formie go przekazać...Stanowisko strony :
Zachowek stanowi dług spadkowy.Ocena prawna stanu faktycznego:
Instytucja zachowku, służąca do ochrony interesów osób najbliższych spadkodawcy, przed skutkami dokonanych przez niego rozporządzeń w ramach przysługującej mu swobody testamentowej, została uregulowana w przepisach kodeksu cywilnego. Art. 922 § 3 kodeksu cywilnego, zalicza obowiązek zaspokojenia roszczenia z tytułu zachowku do długów spadkowych.Wysokość zachowku regulują przepisy kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 991 § 1 zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do spadku z ustawy, należą się , jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni – dwie trzecie wartości udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś przypadkach - połowa wartości tego udziału ( zachowek ). Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z dnia 15-09-1993 r. sygn. Akt IIISA 713/93, stwierdził, iż sama możliwość żądania zachowku przez uprawnionego, wynikająca z art. 991 k.c., przesądza o długu, który stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, powinien być odliczony od wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych w spadku. Roszczenie o zachowek podlega potrąceniu jako dług spadkowy na podstawie art. 7 ust. 1 wyżej cyt. ustawy. Z chwilą zapłaty zachowku, zobowiązanie z tego tytułu wygasa. Tym samym wygasa dług spadkowy. Gdyby nie było ust. 3 w art. 7 wyżej cyt. ustawy, spadkobierca nie mógłby żądać odliczenia wypłat z tytułu zachowku na podstawie ust. 1, wobec wygaśnięcia długu. Dlatego powstała potrzeba rozszerzenia katalogu odliczeń z ust. 1, między innymi o już dokonane wypłaty zachowku.Reasumując, roszczenie z tytułu zachowku, w wysokości ustawowej, stanowi dług spadkowy i podlega odliczeniu z podstawy opodatkowania, bez konieczności złożenia przez uprawnionego oświadczenia, że zachowek przyjmuje. Jednakże wysokość roszczenia winna być udokumentowana.Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania tej interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b §5 Ordynacji podatkowej. Natomiast w myśl postanowień art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika.