Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki otrzymanego dnia 26.08.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółka będzie komandytariuszem w spółce komandytowej. Komplementariuszem będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z Grupy Kapitałowej związanej z podatnikiem. Komplementariusz udzieli Spółce komandytowej pożyczki oprocentowanej.

Spółka pyta: "Czy odsetki zapłacone przez spółkę komandytową dla komplementariusza z tytułu udzielonej pożyczki są kosztem uzyskania przychodów dla komandytariusza?."

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zasady opodatkowania spółki komandytowej, w której wspólnikami są osoby prawne zawarte są w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst. jedn. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Natomiast zgodnie z ust. 2 w/w artykułu, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Kwalifikowanie od kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki należy rozpatrywać osobno u wspólnika jej udzielającego oraz u pozostałych wspólników.

Kwestię rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania dla celów podatkowych u poszczególnych wspólników spółki komandytowej wyjaśniło Ministerstwo Finansów w interpretacji z dnia 4 kwietnia 2002 r., nr PB 4/AK-031-23/02 gdzie czytamy: "... stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów". Przepis ten oznacza, iż w przypadku kiedy wspólnik spółki osobowej udzieli spółce pożyczki, odsetki zapłacone przez spółkę z tytułu takiej pożyczki nie będą u takiego wspólnika kosztem uzyskania przychodów".
Odsetki te stanowią jednak koszt uzyskania przychodów u pozostałych wspólników, ponieważ płacone przez nich odsetki stanowią oprocentowanie obcego kapitału włożonego w źródło przychodów.

W związku z powyższym Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, że odsetki zapłacone przez spółkę z tytułu pożyczki udzielonej spółce komandytowej przez jej wspólnika (komplementariusza) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu u tego wspólnika, są natomiast kosztem uzyskania przychodów u pozostałych wspólników tj. komandytariusza.