W dniu 04.11.2005 do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Podatnika, dotyczący udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej jako wspólnik w dwóch spółkach cywilnych i pyta, czy w związku z uzyskaniem przez siebie od osoby fizycznej, przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i przed zawarciem umów spółek cywilnych, pożyczki środków pieniężnych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, to czy udzielona pożyczka zwolniona będzie od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. /, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie po dokonaniu analizy złożonego wniosku wyjaśnia.

Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit.g ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych / Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm. / zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych pożyczki udzielone na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku, stanowiących przedmiot pożyczki.

Z treści przepisu art. 9 pkt 10 lit.g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie wynika, że podstawowym warunkiem zastosowania zwolnienia jest udzielenie pożyczki przedsiębiorcy lub przyszłemu przedsiębiorcy pod warunkiem, że otrzymane na podstawie umowy pożyczki pieniądze zostaną przeznaczone na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej. Wykorzystanie przedmiotu pożyczki powinno nastąpić w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy. Dodatkowy warunek - w przypadku pożyczek pieniężnych - stanowi wymóg udokumentowania poniesionych wydatków na wskazane cele ze środków pochodzących z pożyczki. Tylko takie kryterium celowe wydatków może być podstawą do zastosowania zwolnienia, bowiem przepis powyższy nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych .

Sposób udokumentowania wydatków z udzielonej pożyczki przy zachowaniu wymogów w powołanym wyżej przepisie zależy od indywidualnego rozwiązania tej kwestii przez strony umowy gdyż przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie regulują prawnie tego zagadnienia.

Podkreślić należy jednak, że przekazanie środków pieniężnych - otrzymanych przez wnioskodawcę na podstawie umowy pożyczki - utworzonej następnie spółce cywilnej - w której wnioskodawca będzie wspólnikiem - w drodze wniesienia lub podwyższenia wniesionego wkładu, jak i w formie pożyczki, podlegało będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku spółki cywilnej wniesienie lub podwyższenie wniesionego wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, jak również pożyczka udzielona spółce przez wspólnika nie są zwolnione od podatku / art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.k, art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 1, art. 6 ust. 1 pkt 8 oraz art. 9 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych /.

Zwolnienie od podatku, przewidziane w art. 9 pkt 10 lit.g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie znajdzie więc zastosowania w przypadku pożyczek udzielanych spółce cywilnej przez jej wspólników, czynność taka jest bowiem traktowana w świetle przepisów ustawy jako zmiana umowy spółki, a w przepisach regulujących opodatkowanie umowy spółki i jej zmian nie zawarto analogicznego zwolnienia od podatku.

W przypadku nie spełnienia przez pożyczkobiorcę warunków uprawniających do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia obydwie strony umowy będą solidarnie odpowiadać za zapłatę podatku i złożenie deklaracji PCC – 1. Należy bowiem pamiętać o zasadzie odpowiedzialności solidarnej, określonej w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

Z treści tego przepisu wynika, że obowiązek zapłaty podatku z zastrzeżeniem ust. 2, ciąży solidarnie na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, będących stronami czynności cywilnoprawnej.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu opisanego we wniosku jak i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.