POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, 216 § 1 i § 2 oraz 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa /Dz. U. 137 poz. 926 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym dnia 22.06.2005 r., uzupełnionym w dniu 11.07.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż sprawuje Pan funkcję syndyka masy upadłości oraz prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa ekonomicznego. Pisze Pan, iż na mocy ustawy o VAT art.15 ust.1 podatnik definiowany jest jako osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wykonująca działalność gospodarczą samodzielnie, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W tej samej ustawie w artykule 15 ust. 3 pkt 3 zastrzeżono, że samodzielnie wykonywaną działalnością nie są czynności wymienione w art. 13 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Syndyk masy upadłości jest w związku z pełnionymi funkcjami płatnikiem podatku VAT.

Nadmienia Pan, że działalność syndyka wiąże się z generowaniem kosztów, które jednoznacznie można przyporządkować funkcjom przez niego pełnionym (np. koszty transportu, zakupu usług księgowych, koszty utrzymania kancelarii itp.)

W związku z powyższym zadaje Pan pytanie, czy właściwe jest sumowanie przychodów z tytułu świadczenia tych usług z pozostałymi przychodami oraz uznawanie ponoszonych w związku z tą działalnością kosztów za koszty uzyskania przychodu.

Zdaniem Pana przychody z tytułu świadczenia tych usług sumowane są z pozostałymi przychodami oraz ponoszone w związku ze sprawowaniem funkcji syndyka koszty mogą być uznawane za koszty uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

- syndyka powołuje sąd po ogłoszeniu upadłości. Jego zadaniem jest zarządzanie majątkiem upadłego oraz wykonywanie czynności przy likwidacji tego majątku. W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności na rachunek upadłego, ale w imieniu własnym.

Syndykowi przysługuje prawo do wynagrodzenia za czynności odpowiadające wykonanej pracy, w tym również prawo do zaliczek orzekanych przez sędziego-komisarza. Wynagrodzenie syndyka za zlecone przez sąd do wykonania określone czynności należy na podstawie art.13 pkt6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Takimi samymi przychodami są również zaliczki otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym.

Na podstawie art.41 cyt. Ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej dokonujące wypłaty należności osobom prowadzącym działalność wykonywaną osobiście są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności, pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu.

Z kolei według art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów dla tej grupy podatników ustala się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe , których podstawę stanowi ten przychód. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej – 20%, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych, co reguluje art.22 ust 10 ustawy.

Na naliczenie oraz pobór i odprowadzenie podatku nie ma żadnego wpływu to, że podatnikiem i płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest ta sama osoba – syndyk, który otrzymuje zaliczkę na przyszłe wynagrodzenie za wykonywane czynności. Na podstawie art.162 ust.3 ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze syndykowi przysługuje prawo do zwrotu wydatków koniecznych, poniesionych w związku z wykonywaniem czynności, jeżeli wydatki te zostały uznane przez sędziego-komisarza. Otrzymane środki pieniężne z tytułu zwrotu poniesionych wydatków, stanowią dla syndyka przychód z działalności wykonywanej osobiście. Przychody te są opodatkowane podatkiem dochodowym w wysokości 19%, tak samo jak zaliczki na wynagrodzenia, w miesiącu ich otrzymania.

Obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w momencie wypłaty zaliczki i zwrotu poniesionych wydatków lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Płatnik przekazuje kwotę pobranych zaliczek na podatek dochodowy w terminie do 20 dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym pobrano zaliczkę – na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osoba fizyczną – według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, przekazując równocześnie deklarację na zaliczkę miesięczna na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat.

W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi oraz do urzędu skarbowego, według miejsca zamieszkania podatnika , imienną informację o wysokości dochodu i pobranych zaliczkach na formularzu PIT- 11/8B. Otrzymany PIT-11/8B jest dla Pana, prowadzacego jednocześnie działalność gospodarczą, podstawą do sporządzenia rocznego zeznania podatkowego w którym jest Pan zobowiązany wykazać zarówno przychody, koszty uzyskania przychodów oraz wpłacone w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.