Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 14.09.2005 r., (wpływ do tut. Urzędu w dniu 21.09.2005 r.) ostatecznie uzupełnione w piśmie z dnia 30.09.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 04.10.2005r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zatrudnia Pani pracowników, którym wypłaca ekwiwalent pieniężny za pranie odzieży roboczej i używanie obuwia własnego zamiast roboczego. Od wypłaconego ekwiwalentu pobiera Pani zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych .

Zdaniem wnioskodawcy wypłata ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej i używanie obuwia własnego zamiast roboczego jest zwolniona od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym od dokonanych wypłat nie należy pobierać zaliczek na podatek dochodowy. Pieniądze otrzymywane przez pracowników są ekwiwalentem za świadczenia, które im przysługują na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, i do wypłaty których pracodawcę zobowiązuje Kodeks pracy.

Podatniczka uważa, że nadpłacony podatek można odzyskać w rozliczeniu rocznym wykazując podstawę opodatkowania obniżoną o wypłacone ekwiwalenty za pranie odzieży roboczej i używanie obuwia własnego zamiast roboczego oraz faktycznie wpłacone zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Kwestię świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy reguluje art. 237 (7) § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z póżn. zm.) , zgodnie z którym pracodawca jest obowiązany dostarczyć pracownikowi nieodpłatnie odzież i obuwie robocze, spełniające wymagania określone w Polskich Normach :

1) jeżeli odzież własna pracownika może ulec zniszczeniu lub znacznemu zabrudzeniu,

2) ze względu na wymagania technologiczne, sanitarne lub bezpieczeństwa i higieny pracy.

Pracodawca może ustalić, zgodnie z § 2 ww. artykułu, stanowiska, na których dopuszcza się używanie przez pracowników, za ich zgodą, własnej odzieży i obuwia roboczego, spełniających wymagania bezpieczeństwa i higieny pracy. W świetle § 4 cytowanego artykułu, pracownikowi używającemu własnej odzieży i obuwia roboczego pracodawca wypłaca ekwiwalent pieniężny w wysokości uwzględniającej ich aktualne ceny. Ponadto, zgodnie z art 237 (9) § 2 pracodawca jest obowiązany zapewnić, aby stosowane środki ochrony indywidualnej oraz odzież i obuwie robocze posiadały właściwości ochronne i użytkowe, oraz zapewnić odpowiednio ich pranie, konserwację, naprawę, odpylanie i odkażenie. Jeżeli pracodawca nie może zapewnić prania odzieży roboczej, to zgodnie z § 3 ww. artykułu, czynności te mogą być wykonywane przez pracownika, pod warunkiem wypłacenia przez pracodawcę ekwiwalentu pieniężnego w wysokości kosztów poniesionych przez pracownika.

Zatem przyjmując, że przyznanie pracownikowi odzieży i obuwia roboczego nastąpiło zgodnie z zasadami ich przyznawania wynikającymi z odrębnych ustaw i ich przepisów wykonawczych, należy stwierdzić, iż przesłanki do zwolnienia ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej i używanie obuwia własnego zamiast roboczego zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały spełnione.

Zatem, stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku, w powyższej kwestii, należy uznać za prawidłowe.

W sytuacji, gdy wypłacone pracownikowi wynagrodzenie jest wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym zaliczki na podatek dochodowy pobrane od tego wynagrodzenia są nienależne.

Jeżeli miesięczne deklaracje PIT-4 zostały sporządzone nieprawidłowo, to płatnik na podstawie z art. 81 § ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) , ma prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji. Skorygowanie deklaracji następuje poprzez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej).

Jeżeli płatnik był zobowiązany do złożenia deklaracji i w złożonej deklaracji zadeklarował i wpłacił podatek w wysokości większej od należnej, to zgodnie z art. 75 § 2 pkt 2 lit. b w/w ustawy Ordynacja podatkowa, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty płatnik zobowiązany jest złożyć skorygowaną deklarację (art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej).

W świetle powyższego, jeżeli deklaracje miesięczne PIT-4 zostały sporządzone nieprawidłowo (wykazano przychody wolne od podatku dochodowego, od którego nienależnie pobrano zaliczkę na podatek dochodowy), powinna Pani złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych (wraz z uzasadnieniem) oraz dołączyć skorygowane deklaracje PIT-4.

W wyniku pozytywnego rozpatrzenia przez organ podatkowy wniosku o stwierdzenie nadpłaty nadpłata zostanie płatnikowi zwrócona.
Zgodnie z art. 75 § 4 Ordynacji podaytkowej, jeżeli prawidłowość skorygowanej deklaracji nie budzi wątpliwości, organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę.

Ponadto, pobierając nienależne zaliczki na podatek dochodowy zaniżyła Pani pracownikowi należne wynagrodzenie, które należy pracownikowi zwrócić.

Mając powyższe na uwadze, wyrażone przez Panią stanowisko w powyższej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, organ podatkowy podziela stanowisko podatnika w sprawie regulacji prawnej dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych ekwiwalentu przysługującego na podstawie wymienionych na wstępie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, natomiast nie podziela wyrażonego stanowiska dotyczącego skorygowania pracownikom podstawy opodatkowania dopiero w PIT 11 za rok 2005 co spowoduje, że pracownicy odzyskają nadpłatę z tytułu nienależnie pobranego podatku dopiero w wyniku rozliczenia rocznego.

Niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.